關于加強商業環節增值稅征收管理的通知
財稅字[1998]4號
注釋：全文廢止。參見：財政部國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的增值稅規范性文件目錄的通知（財稅[2009]17號）
1994年實行新的稅制以來，對商業環節一般納稅人的征管稽查，一直是增值稅征管稽查工作的一個難點和薄弱環節。幾年來，在商業環節增值稅征管中主要反映出四個方面的突出問題：
1.商業環節增值稅負擔率逐年下降。根據全國生產部門稅收調查資料提供的數據，1994年、1995年、1996年三年商業批發環節增值稅平均負擔率分別為1.13%、1.07%、1.02%；商業批發環節增值稅平均負擔率分別為1.97%，1.72%、1.66%。
2.商業環節增值稅收入增幅呈逐年下降趨勢。全國1994年、1995年1996年商業環節增值稅收入增幅分別為23.6%、16.3%、13.9%。
3.商業企業一般納稅人的增值稅申報中存在著大量的負稅負申報、零稅負申報和低稅負申報、等異常現象。
4.自實行新稅制以來，虛開、假開增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）案件屢屢發生。而這些案件大多數發生在小型商業企業一般納稅人身上。
上述問題產生的嚴重后果：一是造成了商業環節增值稅的流失。二是專用發票違法活動雖屢經打擊，案件仍不斷發生，嚴重威脅著增值稅制度的正常運行。
出現上述問題的主要原因，有以下幾個方面：
1.增值稅是按增值額征稅,由于商業零售一般不需要開具發票,因此,采取隱瞞稅基的手法偷稅比其他行業更容易,一般經以也很難查證。
2.與工業企業相比,商業企業具有面廣戶多,經營品種繁雜,交易次數頻繁,現金次數交易比重大,私營/個體企業/掛靠企業/承包或租賃企業多,許多商業企業會計核算不健全,資金體外循環/帳外經營現象普遍以許多購買者(消費者和個體戶)不需索要增值稅專用發票等特點,因此,對其征管稽查較之工業企業要困難得多。
3.近年來,商業企業竟爭日趨激烈,經營者為了加速資金周轉和擴大銷售,往往低利甚至微利銷售,也有的商業企業與生產單位串通,采取進銷價相等,逃避稅款,然后由經營者向生產者返利的做法.因此,盡管銷售額增加,但毛利率下降,增值率也下降.商業企業的稅收并未隨銷售額的增加而同步增長,稅收負擔率也隨之下降。
我們認為,目前商業環節增值稅中出現的問題,主要是征管方面的問題,而不是增值稅制度本身的問題,因此,解決這些問題,應在保持現行增值稅基本制度的前提下,通過加強征管解決。
根據增值稅暫行條例第十四條和增值稅暫行條例實施細則第二十四條規定,現行對增值稅一般納稅人的認定有兩個標準:
一是按照年銷售額劃分,年應稅銷售額在180萬元以上的,為增值稅一般納稅人:年銷售額在180萬元以下的,為小規模納稅人.
二是小規模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,經稅務機關批準,也可以視為一般納稅人.因財務核算是否健全在實際操作中很難衡量和把握,大量的小型商業企業以財務核算健全為標準被認定為一般納稅人,增加了稅收管理的難度.鑒于商業環節異常納稅申報絕大部分發生在小型商業企業的一般納稅人中,為便于征收管理,減少收入流失,主管稅務機關應嚴格對一般納稅人的審查,對銷售額達不到規定標準的小型商業企業原則上不要以財務核算健全為由認定為一般納稅人,而應按小規模納稅人征稅。
采取上述措施,有利于保證增值稅制度在商業企業的實行,有利于加強對專用發票的管理,也可增加稅收收入。
以上意見，請即布置執行。
財政部 國家稅務總局
1998年1月9日