支付人須代扣預(yù)提所得稅
企業(yè)所得稅源泉扣繳，是指對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得，由支付人在支付時從支付款項中預(yù)先扣除該款項所應(yīng)承擔(dān)的所得稅稅款制度。源泉扣繳主要適用于預(yù)提所得稅的征繳，是指一國政府對沒有在該國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，從該國取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費以及其他所得，實行由支付單位按支付金額扣繳所得稅的制度，是企業(yè)所得稅的一項特殊征收方式。由于此類業(yè)務(wù)不常發(fā)生，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例實施以來，居民企業(yè)作為支付人在代扣代繳時往往感到有一定的操作難度。近日，河南省國稅局12366納稅服務(wù)熱線就接到了不少與此有關(guān)的咨詢電話。咨詢員整理有關(guān)規(guī)定后進(jìn)行了解答。
法定扣繳須關(guān)注法律規(guī)定或者合同約定
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。同時規(guī)定了注意事項：1.收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用；2.支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人；3.支付包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付；4.到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。
根據(jù)以上規(guī)定，代扣代繳應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來執(zhí)行，而不論是否實際支付。如某房地產(chǎn)有限公司2008年1月向其外方股東美國公司借款450萬美元，并于2008年1月~8月計提應(yīng)付外方股東美國公司借款利息共計300萬元人民幣，列入該公司的開發(fā)成本及費用，但該利息沒有實際支付。該房地產(chǎn)有限公司在利息沒有實際支付的情況下，就應(yīng)該根據(jù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項，代扣代繳外國企業(yè)10%的預(yù)提所得稅。
合同的約定也可以確定代扣代繳中的支付人。如A公司為非居民企業(yè)，為國內(nèi)B公司提供管理咨詢服務(wù)，雙方簽有服務(wù)協(xié)議。支付咨詢服務(wù)費時，A公司指示B公司將服務(wù)費付給國內(nèi)C公司，由C公司代收，C公司再將款項支付給A公司。由于A、B公司之間簽訂有管理咨詢服務(wù)合同，B公司為直接負(fù)有支付服務(wù)款項義務(wù)的單位，所以B公司為扣繳義務(wù)人，C公司雖然將款項支付給A公司，但沒有扣繳義務(wù)。
另外，源泉扣繳的收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用，不能忽略與業(yè)務(wù)相關(guān)的價外費用，少扣所得稅。如特許權(quán)使用費還應(yīng)包括圖紙資料費、技術(shù)服務(wù)費和人員培訓(xùn)費及其他有關(guān)費用。
扣繳義務(wù)人需要注意的還有，對按稅法規(guī)定實行源泉扣繳的稅款，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，即使納稅人已補繳稅款，不能免除扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。即根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，在向納稅人追繳應(yīng)繳未繳稅款的同時，對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。
工程作業(yè)和勞務(wù)所得依照稅務(wù)機關(guān)指定履行扣繳義務(wù)
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人?？梢灾付劾U義務(wù)人的情形包括：1.預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；2.沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；3.未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。
指定扣繳只限于以上三種情形，其他情形不適用指定扣繳。另外，稅務(wù)機關(guān)對指定扣繳還應(yīng)有告知義務(wù)?？劾U義務(wù)人由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。如某外國公司為居民企業(yè)工程提供設(shè)備安裝服務(wù)，由于合同顯示僅7個月，稅務(wù)機關(guān)決定指定扣繳；某稅務(wù)機關(guān)通過教育部門了解到，外國某咨詢公司20天前已經(jīng)在本市提供咨詢勞務(wù)，但登記資料顯示其并未辦理稅務(wù)登記。為保護(hù)稅源，可以向支付人發(fā)出指定扣繳通知書。
指定扣繳不屬于法定扣繳項目，對支付人來說沒有法定自行扣繳義務(wù)，是被動扣繳義務(wù)。非居民企業(yè)提供工程作業(yè)或者提供勞務(wù)，構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，原則上納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，并按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報。但是稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，此類非居民企業(yè)不構(gòu)成機構(gòu)、場所，納稅存在很大的風(fēng)險，必須采取方法補救，具體措施就是指定扣繳義務(wù)人。如果經(jīng)指定不履行扣繳義務(wù)的話，仍然要有法律責(zé)任。
另外，此項規(guī)定下也可能存在特例。如支付人價款已經(jīng)支付后被稅務(wù)機關(guān)指定為扣繳義務(wù)人，則可能給支付人帶來不必要的麻煩。所以，作為潛在的指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)熟悉稅法，了解收款方的納稅人居民企業(yè)與非居民企業(yè)的身份情況。必要時，在被指定為扣繳義務(wù)人前，按照稅法規(guī)定的計算方法在應(yīng)支付的價款中預(yù)扣稅款，降低潛在的指定扣繳義務(wù)人的稅務(wù)風(fēng)險。
特定欠稅追繳可以針對境內(nèi)的各種收入
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例與原有的源泉扣繳規(guī)定相比，新增了兩項特定情況下的欠稅追繳。第一項是應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中一地申報繳納企業(yè)所得稅。第二項是納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。
稅務(wù)機關(guān)在向納稅人追繳應(yīng)繳未繳的稅款時，可以按照《稅收征管法》的規(guī)定采取稅收保全措施或強制執(zhí)行措施，還可以從該納稅人在中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入中追繳，以最大限度地保障國家稅款。稅務(wù)機關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限、繳納方式等告知納稅人。
對于扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，應(yīng)由納稅人自行繳納，不能因為法定代扣代繳義務(wù)未履行就認(rèn)為納稅人納稅義務(wù)自然消亡。多次所得未代扣代繳的，納稅人可以任選其中一地申報所有應(yīng)納稅款，即給納稅人提供了一定的自行補救措施。納稅人應(yīng)把握好此項規(guī)定，避免不必要的涉稅風(fēng)險。
關(guān)于稅務(wù)機關(guān)從該納稅人其他收入項目中追繳稅款，和指定扣繳有一定的銜接，指定扣繳的一種情形就是未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的情形。稅務(wù)機關(guān)可以通過指定扣繳，從中國境內(nèi)工程作業(yè)和勞務(wù)所得支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的欠繳稅款。但是，欠稅追繳與指定追繳的第三種情形也有不同之處，即追繳的對象是中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入，而不限于工程作業(yè)和勞務(wù)所得。