財(cái)政部海洋石油稅務(wù)局關(guān)于對(duì)執(zhí)行稅收協(xié)定幾個(gè)問(wèn)題處理意見(jiàn)的通知
財(cái)稅油政字[1987]24號(hào)
注釋：全文廢止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào))
海洋石油稅務(wù)局天津、上海、廣州、湛江分局：
根據(jù)今年4月管理局召開(kāi)的稅收協(xié)定工作會(huì)議的要求，各分局對(duì)近兩年多來(lái)執(zhí)行稅收協(xié)定的情況進(jìn)行了檢查，并提出了若干問(wèn)題。這些問(wèn)題，業(yè)經(jīng)今年9月海洋石油稅務(wù)系統(tǒng)稅收政府座談會(huì)討論，現(xiàn)將處理意見(jiàn)明確如下：
一、關(guān)于對(duì)未按照協(xié)定規(guī)定處理而多征了稅的，是否給對(duì)方締約國(guó)居民辦理退稅的問(wèn)題
對(duì)于來(lái)自與我國(guó)訂有稅收協(xié)定并已生效執(zhí)行的國(guó)家的居民，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)定的規(guī)定，準(zhǔn)予享受協(xié)定待遇。有的分局過(guò)去已按國(guó)內(nèi)法處理而多征了稅的，原則上應(yīng)該予以退稅。如果原納稅人現(xiàn)在沒(méi)有離華，可通知其提供所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局出具的居民證明文件，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)分局審查核實(shí)后，依照協(xié)定的規(guī)定辦理退稅。對(duì)于已經(jīng)結(jié)束經(jīng)營(yíng)作業(yè)并已離華的納稅人，可不發(fā)通知，如果納稅人提出退稅要求，也按前述原則辦理。
二、關(guān)于未辦理工商、稅務(wù)登記而在中國(guó)境內(nèi)有實(shí)際營(yíng)業(yè)活動(dòng)的外國(guó)居民，能否享受稅收協(xié)定待遇問(wèn)題
在華有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)居民公司，原則上應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理工商、稅務(wù)登記，并辦理申報(bào)納稅。對(duì)某些作業(yè)時(shí)間短、任務(wù)緊迫、確實(shí)難以事先辦理工商、稅務(wù)登記的，可以作為特殊情況處理，允許其申報(bào)納稅。如果納稅人是來(lái)自與我國(guó)簽有稅收協(xié)定國(guó)家的居民公司，并持有所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局出具的居民證明文件的，經(jīng)我主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，也應(yīng)準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定規(guī)定的待遇。
三、關(guān)于如何判斷對(duì)方締約國(guó)居民的問(wèn)題
有的分局提出，判定外國(guó)公司是否為對(duì)方締約國(guó)居民時(shí)，可否要求提供該公司總機(jī)構(gòu)、主要辦事處所在地政府有關(guān)部門批準(zhǔn)注冊(cè)登記的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本和會(huì)計(jì)事務(wù)所的證明。我們意見(jiàn)，仍按我局（87）財(cái)稅油政第11號(hào)文的規(guī)定，要求外國(guó)公司、企業(yè)提供其所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局出具的居民證明。不能提供證明的，不得享受稅收協(xié)定的待遇。
四、關(guān)于外國(guó)租船公司在停租期間將鉆井船停泊在中國(guó)境內(nèi)，對(duì)其船上留守的外籍人員征免個(gè)人所得稅的權(quán)限問(wèn)題
廣州分局反映，外國(guó)租船公司在停租期間將鉆井船停泊在我國(guó)境內(nèi)時(shí)，對(duì)船上留守的外籍人員的個(gè)人所得稅，可否由分局決定征免，不再上報(bào)審批。我局意見(jiàn)，為了便于協(xié)調(diào)統(tǒng)一，如果按照稅收協(xié)定及有關(guān)規(guī)定，應(yīng)在我國(guó)征稅，但由于種種原因納稅人要求減免稅的，仍應(yīng)按正常的程序上報(bào)審批。
五、關(guān)于在華沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司其來(lái)源于我國(guó)的利息尚未匯出境外，應(yīng)否征收利息預(yù)提稅的問(wèn)題
根據(jù)外國(guó)企業(yè)所得稅法第十一條的規(guī)定，在華沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司、企業(yè)有來(lái)源于中國(guó)的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)。只要支付單位支付了款項(xiàng)，不論是否匯出境外，均應(yīng)繳納預(yù)提所得稅。
六、關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)外方母公司提取的技術(shù)支持服務(wù)收入，應(yīng)否征收工商統(tǒng)一稅的問(wèn)題
根據(jù)我局（84）財(cái)稅油政第19號(hào)文的規(guī)定，關(guān)聯(lián)公司在中國(guó)境外提供技術(shù)性和支持服務(wù)而收取的費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，價(jià)格合理的，可以作為費(fèi)用列支，不需交納外國(guó)企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅。在中國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入，應(yīng)按一般承包商對(duì)待。分別征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的母公司向合營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)支持服務(wù)所收費(fèi)用的征稅問(wèn)題，也按上述規(guī)定辦理。
財(cái)政部海洋石油稅務(wù)局
1987年10月19日