國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的通知
國(guó)稅發(fā)[2007]9號(hào)
注釋：全文廢止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文和部分條款失效廢止的稅務(wù)規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2023]8號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
現(xiàn)將《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》印發(fā)給你們，自2007年3月1日起實(shí)行。
附件：
1.涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)(參考文本)
2.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告(適用于無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告)(參考文本)
3.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告(適用于保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告)(參考文本)
4.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告(適用于無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)告)(參考文本)
5.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告(適用于否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告)(參考文本)（略）
國(guó)家稅務(wù)總局
二○○七年二月二日
企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)
一、總則
(一)為了規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱財(cái)產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。
(二)財(cái)產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實(shí)施必要的審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。
(三)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。
(四)承接財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
1．屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目；
2．稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范的要求；
3．稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書(shū)面鑒證報(bào)告；
4．與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)(見(jiàn)附件1)。
(五)財(cái)產(chǎn)損失鑒證的鑒證對(duì)象是，與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料、有關(guān)文件及證明材料等。
(六)稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。
(七)稅務(wù)師事務(wù)所從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評(píng)估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對(duì)委托事項(xiàng)提供合理保證。
(八)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開(kāi)展財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。
二、貨幣資產(chǎn)損失的審核
(一)現(xiàn)金損失的審核
1．評(píng)價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2．抽查憑證，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。
3．會(huì)同會(huì)計(jì)主管人員盤(pán)存庫(kù)存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認(rèn)及會(huì)計(jì)主管人員簽字的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄)。
4．獲取現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件。
5．由于管理責(zé)任造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明。
6．涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得有關(guān)司法涉案材料。
7．確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。
(二)壞賬損失的審核
1．評(píng)價(jià)有關(guān)壞賬準(zhǔn)備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2．確認(rèn)應(yīng)收賬款的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。
(1)獲取應(yīng)收、預(yù)付賬款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致；
(2)審核應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性；
(3)采用下列步驟確認(rèn)應(yīng)收、預(yù)付款是否真實(shí)存在：①審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料(契約、定購(gòu)單、發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等)；②抽查對(duì)應(yīng)賬戶，以確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確。
3．審核壞賬損失的合理性和真實(shí)性。
(1)申報(bào)企業(yè)采用備抵法核算損失的，實(shí)施如下審核程序：①?gòu)?fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書(shū)，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確；②審核壞賬損失的相關(guān)會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確。
(2)逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認(rèn)壞賬發(fā)生的真實(shí)性及計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。
(3)審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款。關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。
4．獲取充分必要的證據(jù)。
(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責(zé)令關(guān)閉)、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得以下證據(jù)：①法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書(shū)及破產(chǎn)清算的清償文件；②政府部門(mén)有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；③工商等有關(guān)部門(mén)出具的注銷、吊銷營(yíng)業(yè)證照的證明；④公安等有關(guān)部門(mén)出具的死亡、失蹤證明。
(2)債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)力清償債務(wù)的，應(yīng)取得以下證據(jù)：①企業(yè)依法催收磋商的記錄；②債務(wù)人已資不抵債的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的上年度會(huì)計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年虧損的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的最近三年度會(huì)計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年停止經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)取得所在地工商等部門(mén)的證明材料，并取得三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的證明；③逾期三年以上未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在中國(guó)境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，應(yīng)取得境外有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或中國(guó)駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明。
(3)符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬，應(yīng)取得下列證據(jù)：①企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的批準(zhǔn)文件、法院判決書(shū)、裁決書(shū)和企業(yè)債務(wù)重組方案及相關(guān)資料；②企業(yè)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的有效憑證和賬務(wù)處理證據(jù)等。
(4)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)取得下列證據(jù)：①企業(yè)的專項(xiàng)說(shuō)明；②專門(mén)機(jī)構(gòu)或部門(mén)出具的相關(guān)證明文件，或者中國(guó)駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)說(shuō)明。
5．確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的金額。
(1)債務(wù)人已經(jīng)清算的，計(jì)算扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償后的余額，確認(rèn)不能收回的壞賬損失稅前扣除的具體金額。
(2)對(duì)尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。
(3)債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，其遺產(chǎn)不足清償部分或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。
(4)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。
(5)逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書(shū)，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。
(6)逾期三年以上且認(rèn)定為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。
(7)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，依據(jù)有關(guān)境外證明材料，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。
(8)債務(wù)重組形成的壞賬損失，應(yīng)按債權(quán)人重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。
三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核
(一)存貨損失的審核
1．企業(yè)存貨發(fā)生的損失，包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤(pán)虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失。
2．存貨損失真實(shí)性的審核。
(1)評(píng)價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)日盤(pán)虧數(shù)量。①對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查；②獲取盤(pán)點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與存貨明細(xì)賬核對(duì)；③審核存貨盤(pán)點(diǎn)，獲取存貨盤(pán)點(diǎn)盈虧調(diào)整記錄。重大盤(pán)虧事項(xiàng)是否已獲得必要解釋；盤(pán)虧事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)；盤(pán)虧事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時(shí)確認(rèn)為損失。
(3)獲取并審核納稅人存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤(pán)點(diǎn)表，評(píng)價(jià)存貨盤(pán)點(diǎn)的可信程度。
3．報(bào)廢、毀損存貨的審核。到現(xiàn)場(chǎng)察看存貨的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。
4．獲取充分必要的證據(jù)。
(1)盤(pán)虧的存貨。①取得存貨盤(pán)點(diǎn)表；②存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；③取得盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同或相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù))；④企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。
(2)報(bào)廢、毀損的存貨。①屬于單項(xiàng)或批量金額較小的存貨，應(yīng)取得企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具的技術(shù)鑒定證明；②屬于單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說(shuō)明；④取得企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況的責(zé)任認(rèn)定、賠償情況及相關(guān)審批文件；⑤殘值情況的說(shuō)明。
(3)被盜的存貨。①取得公安機(jī)關(guān)出具的相關(guān)報(bào)案、結(jié)案證明材料；②取得涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明材料；③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說(shuō)明材料。
(4)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的存貨。對(duì)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的應(yīng)提供或取得以下證據(jù)：①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面證明；③有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；④有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況的說(shuō)明。
5．確認(rèn)存貨損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)的存貨確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)存貨損失稅前扣除的具體金額。
(二)固定資產(chǎn)損失的審核
1．固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤(pán)虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損失。2．固定資產(chǎn)損失真實(shí)性審核。
(1)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。
(3)審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運(yùn)營(yíng)證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。①通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等資料，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；②審核竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符；③審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價(jià)值入賬，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)有關(guān)部門(mén)或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全。
3．報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)審核。實(shí)地觀察報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，并進(jìn)行記錄、拍照等。
4．獲取充分必要的證據(jù)。
(1)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：①固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；②盤(pán)虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明；③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。
(2)對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明；②單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說(shuō)明；③不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等)造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報(bào)告，如消防部門(mén)出具受災(zāi)證明，公安部門(mén)出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門(mén)的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門(mén)的檢驗(yàn)報(bào)告等；④企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；⑤涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說(shuō)明。
(3)對(duì)被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)取得下列證據(jù)：①向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案和結(jié)案的相關(guān)證明材料；②涉及責(zé)任人的，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說(shuō)明。
(4)對(duì)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的，應(yīng)取得下列證據(jù)：①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面證明；③有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；④有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明。
5．確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
(1)對(duì)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；
(2)對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；
(3)對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；(4)計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。
(三)在建工程及其他資產(chǎn)損失的審核
1．在建工程及其他資產(chǎn)損失，包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除在建工程項(xiàng)目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或削價(jià)處理等發(fā)生的損失。
2．確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。
(1)獲取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確。
(2)抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實(shí)性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。
3．在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場(chǎng)察看在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。
4．獲取充分必要的證據(jù)。
(1)因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，應(yīng)取得下列證據(jù)：①國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件；②有關(guān)政府部門(mén)出具的工程停建、拆除文件；③企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)取得行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見(jiàn)；④工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。
(2)由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)取得下列證據(jù)：①有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故的證明；②涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)理賠的說(shuō)明；③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。
5．確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
(1)因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；
(2)由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。
四、無(wú)形資產(chǎn)損失的審核
1．確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。
(1)獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
(2)審核無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)原件、專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，審核無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，確定無(wú)形資產(chǎn)的存在性。
(3)評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。
(4)審核無(wú)形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷額及其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是否正確。①除另有規(guī)定者外，外購(gòu)商譽(yù)的攤銷費(fèi)用不得稅前扣除；②外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷；③取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷；④購(gòu)買的計(jì)算硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。
2．獲取充分必要的證據(jù)。確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)取得下列證據(jù)：
(1)資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；
(2)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值等的書(shū)面證明；
(3)有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；
(4)無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；(5)無(wú)形資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況的說(shuō)明。
3．確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。
五、投資損失的審核
1．確認(rèn)投資的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。
(1)短期投資。①獲取或編制短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和委托貸款科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。②獲取股票、債券及基金賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，審核期末資金賬戶余額會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，向證券公司等發(fā)函詢證。③獲取期貨賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，審核期末資金賬戶余額會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，向期貨公司發(fā)函詢證。④監(jiān)盤(pán)庫(kù)存有價(jià)證券，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。⑤對(duì)在外保管的有價(jià)證券,查閱有關(guān)保管的證明文件。必要時(shí),向保管人函證。⑥審核申報(bào)損失的短期投資增加項(xiàng)目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定。
(2)長(zhǎng)期投資。①獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。②審核申報(bào)損失的長(zhǎng)期投資的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。③以非貨幣性交易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。④審核股票權(quán)證等憑據(jù)，核對(duì)其所有權(quán)及金額。必要時(shí)，應(yīng)向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計(jì)單位發(fā)放股利情況。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應(yīng)取證(或函證)，提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)披露。
(3)債權(quán)投資。①獲取或編制長(zhǎng)期債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。②審核申報(bào)損失的債券投資的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。③監(jiān)盤(pán)庫(kù)存有價(jià)證券，取得盤(pán)點(diǎn)表，核對(duì)其所有權(quán)及金額。
2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)投資損失應(yīng)取得下列證據(jù)：
(1)有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商等有關(guān)部門(mén)注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；
(2)有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；
(3)被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明；
(4)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面證明。
3．確認(rèn)投資損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)各類投資確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)投資損失稅前扣除的具體金額。
六、其他資產(chǎn)損失的審核
(一)資產(chǎn)評(píng)估損失的審核
1．確認(rèn)評(píng)估資產(chǎn)的存在，審核申請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。
(1)獲取資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和附件，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬記錄的資產(chǎn)評(píng)估損失額核對(duì)是否相符。
(2)審核各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的損失是否符合稅收法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。
2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失應(yīng)取得下列證據(jù)：
(1)國(guó)家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件(不包括國(guó)有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)常化、制度化資產(chǎn)清查)；
(2)具有評(píng)估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估資料；
(3)政府部門(mén)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書(shū)；
(4)應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；
(5)免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。
3．確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除的具體金額。
(二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核
1．確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。
(1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
(2)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；
(3)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬于政府行為。
2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)取得下列證據(jù)：
(1)政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件及法律政策依據(jù)；
(2)專業(yè)技術(shù)部門(mén)或具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的鑒定證明；
(3)企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值的確定依據(jù)。
3．確認(rèn)搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財(cái)產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補(bǔ)償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。
(三)擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核
1．確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)存在并為申報(bào)企業(yè)所有。獲取擔(dān)保損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)取得下列證據(jù)：
(1)法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書(shū)及破產(chǎn)清算的清償文件、政府部門(mén)有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件、工商等有關(guān)部門(mén)出具的注銷、吊銷執(zhí)業(yè)證照的證明、公安等有關(guān)部門(mén)出具的死亡、失蹤證明；
(2)逾期三年以上無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；
(3)企業(yè)依法催收磋商記錄；
(4)地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明。
3．確認(rèn)擔(dān)保損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保、承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，并扣除可收回金額后的余額，確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。
(四)抵押資產(chǎn)損失的審核
1．確認(rèn)抵押資產(chǎn)為申報(bào)企業(yè)所有。
2．取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關(guān)資料。
3．取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明材料。
4．確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。
(五)出售住房損失的審核
1．確認(rèn)資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。
(1)獲取企業(yè)出售房改住房明細(xì)表(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán))；
(2)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)是否相符。
2．取得充分必要的證據(jù)。
(1)縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的實(shí)行房改的批復(fù)文件或企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)依據(jù)縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批復(fù)，對(duì)該企業(yè)實(shí)行房改的批復(fù)方案；
(2)購(gòu)置住房的發(fā)票(企業(yè)自建的住房，提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關(guān)憑證)和住房計(jì)提折舊的情況及賬面凈值余額；
(3)出售住房的價(jià)格及每套住房的出售價(jià)格的憑證；
(4)獲取住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金的情況及清理費(fèi)用支出憑證；
(5)住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說(shuō)明，取消住房周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)憑證。
3．審核企業(yè)出售的住房是否按市(州、地區(qū))政府規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，是否存在實(shí)際售價(jià)低于市(州、地區(qū))政府核定的房改價(jià)格的情形。
4．審核企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購(gòu)房補(bǔ)貼的無(wú)房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，是否存在按低于成本價(jià)出售住房的情形。
5．審核企業(yè)住房制度改革中出售住房的時(shí)間和賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)規(guī)定。
6．確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房的收入，扣除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的余額，確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的具體金額。
七、金融企業(yè)呆賬損失的審核
(一)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有
1．獲取或編制短期貸款(長(zhǎng)期貸款)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
2．獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證(借據(jù))，確認(rèn)貸款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。
3．審核申報(bào)損失貸款的償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證。
4．向借款單位函證，并與貸款期末余額核對(duì)。
5．對(duì)于以財(cái)產(chǎn)抵押的貸款，應(yīng)注意有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。
(二)取得充分必要的證據(jù)
1．金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，應(yīng)提供或取得下列證明材料：
(1)借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。
(2)法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門(mén)、保險(xiǎn)企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關(guān)證明材料。
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
(4)遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明材料：①借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；②借款人死亡，或者依照民法通則及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無(wú)力償還的貸款；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無(wú)力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；④借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門(mén)依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑤借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑥由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無(wú)法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑦由于上述(1)至(6)項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑧開(kāi)立信用證、辦理承兌匯票、開(kāi)具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開(kāi)證申請(qǐng)人和保證人由于上述(1)至(7)項(xiàng)原因，無(wú)法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回墊款的相關(guān)證明材料；⑨按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)清算和追償后仍無(wú)法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失的相關(guān)證明材料；助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無(wú)法收回貸款的相關(guān)證明材料；金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無(wú)法收回的應(yīng)收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款)的相關(guān)證明材料；經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷債權(quán)的相關(guān)證明材料。
2．確認(rèn)呆賬損失稅前扣除的金額。對(duì)于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應(yīng)當(dāng)按照金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)或凈損失，確認(rèn)稅前扣除的呆賬損失的具體金額。下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：
(1)借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；
(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；
(3)行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；
(4)金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
(5)金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；
(6)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。
八、鑒證報(bào)告的出具
(一)鑒證報(bào)告的基本內(nèi)容稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)的書(shū)面報(bào)告。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：
1．標(biāo)題。鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項(xiàng)+鑒證報(bào)告”。
2．收件人。鑒證報(bào)告的收件人是指注冊(cè)稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送鑒證報(bào)告的對(duì)象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
3．引言段。鑒證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說(shuō)明對(duì)委托事項(xiàng)已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。
4．審核過(guò)程及實(shí)施情況。鑒證報(bào)告的審核過(guò)程及實(shí)施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：(1)簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。(2)簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。(3)簡(jiǎn)要陳述對(duì)委托單位和具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的證據(jù)、事實(shí)及涉及金額等進(jìn)行審核、驗(yàn)證和計(jì)算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。
5．鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)。無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項(xiàng)的具體金額。保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對(duì)持保留意見(jiàn)的審核事項(xiàng)予以說(shuō)明，提出初步意見(jiàn)或解決方案供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。無(wú)法表明意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證意見(jiàn)，并詳細(xì)說(shuō)明審核事項(xiàng)可能對(duì)鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項(xiàng)闡述無(wú)法表明意見(jiàn)的理?yè)?jù)；或描述審核事項(xiàng)存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項(xiàng)闡述出具否定意見(jiàn)的理?yè)?jù)。
6．鑒證報(bào)告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：
(1)由稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)和注冊(cè)稅務(wù)師簽名或蓋章；
(2)載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章；
(3)注明報(bào)告日期。
(二)鑒證報(bào)告的分類與適用稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告的種類可以分為以下四種：
1．無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件2)
2．保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，發(fā)現(xiàn)可能對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失金額產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)后理解該項(xiàng)政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對(duì)上述涉稅事項(xiàng)提出保留意見(jiàn)后，可以確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件3)
3．無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，因?qū)徍朔秶艿较拗?，無(wú)法對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見(jiàn)的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件4)
4．否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，對(duì)該企業(yè)編報(bào)財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)表持有重大異議，不能確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件5)