《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 水利部關(guān)于水資源稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》
國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 水利部公告2024年第12號(hào)
為貫徹黨的二十屆三中全會(huì)精神，根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅法》、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 水利部關(guān)于印發(fā)<水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法>的通知》（財(cái)稅〔2024〕28號(hào)）相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)水資源稅有關(guān)征管問(wèn)題公告如下：
一、按照實(shí)際發(fā)電量計(jì)征水資源稅的納稅人，其實(shí)際發(fā)電量以所有發(fā)電機(jī)組的發(fā)電計(jì)量之和確定，包括上網(wǎng)電量、綜合廠用電量、運(yùn)輸損失電量等。
二、納稅人取用水工程管理單位配置、調(diào)度的水資源，其納稅地點(diǎn)為接入水工程管理單位的取水口所在地，適用接入水工程管理單位的取水口所在地的稅額標(biāo)準(zhǔn)。
三、城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅在終端綜合水價(jià)中單列的部分，可以在增值稅計(jì)稅依據(jù)中扣除，按照“不征增值稅自來(lái)水”項(xiàng)目開(kāi)具普通發(fā)票。
四、納稅人享受水資源稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存?zhèn)洳橘Y料包括與納稅人享受優(yōu)惠政策有關(guān)的取水計(jì)量信息、發(fā)電量信息等資料。納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
納稅人享受生態(tài)取用水免征水資源稅優(yōu)惠政策，還應(yīng)當(dāng)將縣級(jí)以上人民政府及有關(guān)部門(mén)出具的證明材料留存?zhèn)洳椤ＷC明材料內(nèi)容應(yīng)包括實(shí)施生態(tài)取用水的納稅人名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、生態(tài)取用水起止時(shí)間、生態(tài)取用水水源類型、生態(tài)取用水量、生態(tài)取用水地點(diǎn)等相關(guān)信息。
五、納稅人申報(bào)水資源稅時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《水資源稅稅源明細(xì)表》（附件1），進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)。
六、納稅人通過(guò)兩個(gè)以上取水口取用水的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)量每一個(gè)取水口的實(shí)際取用水量并申報(bào)繳納水資源稅。納稅人一個(gè)取水許可證上有多個(gè)取水口信息且適用同一稅額標(biāo)準(zhǔn)，并由水行政主管部門(mén)合并下達(dá)許可水量或取水計(jì)劃的，可以將該取水許可證上多個(gè)取水口的實(shí)際取用水量合并申報(bào)繳納水資源稅。
納稅人取得取水許可證的，其取水口按照取水許可證載明的取水口信息確定；納稅人未取得取水許可證的，其取水口按照水行政主管部門(mén)確定的取水口信息確定。
各省（包括自治區(qū)、直轄市，下同）轄區(qū)內(nèi)納稅人因取水口較多等原因確存在申報(bào)困難的，經(jīng)省財(cái)政、稅務(wù)、水行政主管部門(mén)同意后，可以匯總申報(bào)繳納水資源稅。
七、水行政主管部門(mén)依法依規(guī)調(diào)整納稅人許可水量和取水計(jì)劃的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的許可水量和取水計(jì)劃重新計(jì)算應(yīng)納稅額，并辦理更正申報(bào)。
八、納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理和取水計(jì)量管理的有關(guān)規(guī)定，妥善保管取水計(jì)量信息等有關(guān)資料。
九、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)水行政主管部門(mén)交送的取水許可、違法取水等信息進(jìn)行納稅人識(shí)別。
十、水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)名錄由水利部會(huì)同相關(guān)部門(mén)組織制定并動(dòng)態(tài)更新。水利部公布名錄前，可暫由各省水行政主管部門(mén)會(huì)同相關(guān)部門(mén)確定本省水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)的具體范圍。
十一、各省水行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前，會(huì)同同級(jí)財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)公布本省工業(yè)用水前一年度用水效率達(dá)到國(guó)家用水定額先進(jìn)值的納稅人名單。納入名單的納稅人，其本年度相應(yīng)工業(yè)用水部分可以按規(guī)定申報(bào)享受減征百分之二十水資源稅優(yōu)惠政策。如水行政主管部門(mén)在日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)納稅人存在無(wú)證取水、超許可取水、超計(jì)劃取水、超采地下水、擅自改變?nèi)∷猛镜冗`法行為的，納稅人自違法取用水行為發(fā)生之月起不得享受優(yōu)惠政策。
納入名單的納稅人如在當(dāng)年發(fā)生更名、重組或與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情形的，應(yīng)當(dāng)重新向省水行政主管部門(mén)報(bào)告有關(guān)情況并提供相關(guān)證明材料。省水行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)會(huì)同同級(jí)財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)確定納稅人發(fā)生變更情形后是否符合享受優(yōu)惠政策的條件，并及時(shí)對(duì)名單進(jìn)行調(diào)整。
各省水行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)會(huì)同同級(jí)財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)按照職責(zé)分工對(duì)名單內(nèi)納稅人加強(qiáng)日常監(jiān)管。在監(jiān)管過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)納稅人存在以虛假信息獲得減稅資格等其他不符合減稅條件的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)名單進(jìn)行調(diào)整。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定對(duì)納稅人予以處理。
十二、各省水行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人取水計(jì)量的規(guī)范性進(jìn)行檢查，并結(jié)合日常監(jiān)管工作和已有工作成果，加快建立完善取水計(jì)量檔案，進(jìn)一步擴(kuò)大取水在線計(jì)量覆蓋面。在日常取用水計(jì)量監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)納稅人符合需要水行政主管部門(mén)核定水量情形的，應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)期結(jié)束前通知納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向納稅人出具當(dāng)期取水量核定書(shū)（附件2）。納稅人根據(jù)水行政主管部門(mén)核定的取用水量向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
十三、此前已實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)的省可暫維持原有征管模式不變，并在試點(diǎn)期間逐步按現(xiàn)行辦法規(guī)定調(diào)整。具體事宜由相關(guān)省稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)水行政主管部門(mén)確定。
十四、本公告自2024年12月1日起施行，此前規(guī)定與本公告不一致的，以本公告為準(zhǔn)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于水資源費(fèi)改稅后城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)增值稅發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題的公告》（2017年第47號(hào)）同時(shí)廢止。
特此公告。
附件：1.水資源稅稅源明細(xì)表
2.取水量核定書(shū)
國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 水利部
2024年12月10日
附件一 水資源稅稅源明細(xì)表 |
稅款所屬期限：自 年 月 日至 年 月 日 |
納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）：□□□□□□□□□□□□□□□□□□ |
納稅人名稱： | 金額單位：人民幣元（列至角分） |
稅源基礎(chǔ)采集信息 |
稅源編號(hào) | | 取水許可證辦理情況 | □已辦理 □未辦理 |
取水許可證編號(hào) | | 取水口所在地 | 市 縣/區(qū) 鄉(xiāng)/鎮(zhèn)/街道 |
取水口具體地點(diǎn) | | 取水許可發(fā)證機(jī)關(guān) | |
取水許可發(fā)證機(jī)關(guān)行政級(jí)別 | □流域級(jí) □省級(jí) □地市級(jí) □縣級(jí) □其他 | 取水許可有效期限 | 年 月至 年 月 |
水源類型 | □地表水 □地下水 | 特殊取用水類別 | □水力發(fā)電 □冷卻取用水 □火力發(fā)電冷卻取用水（按發(fā)電量計(jì)征）□水源熱泵 □疏干排水（直排） □疏干排水（回收利用）□農(nóng)村人口集中式飲水工程取用水 |
取用水行業(yè) | □農(nóng)業(yè) □特種取用水 □城鎮(zhèn)公共供水 □其他行業(yè) | 是否屬于水資源 嚴(yán)重短缺和超載地區(qū) | □是 □否 |
年計(jì)劃取水量 （立方米） | | 年許可取水量 （立方米） | | 適用稅額等次 | |
稅源信息變更生效日期 | 年 月 日 | 稅源信息注銷日期 | 年 月 日 |
申報(bào)計(jì)算明細(xì) |
序號(hào) | 稅目 | 子目 | 計(jì)量單位 | 上期累計(jì)取用水量 | 本期實(shí)際取用水量/發(fā)電量 | 合理漏損率 | 本期計(jì)稅取用水量/發(fā)電量 | 本期累計(jì)取用水量 | 累計(jì)超許可/超計(jì)劃取水量 | 累計(jì)超許可/超計(jì)劃比例 | 適用稅額 | 本期應(yīng)納稅額 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
1 | | | | | | | | | | | | |
減免稅計(jì)算明細(xì) |
序號(hào) | 稅目 | 子目 | 計(jì)量單位 | 減免稅性質(zhì)代碼及項(xiàng)目名稱 | 本期減免稅取用水量/發(fā)電量 | 適用稅額 | 減征比例 | 本期減免稅額 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
1 | | | | | | | | |
填表說(shuō)明：
稅款所屬期限：納稅人申報(bào)水資源稅所屬期的起止時(shí)間，應(yīng)填寫(xiě)具體的年、月、日。
稅源基礎(chǔ)采集信息
本部分由納稅人根據(jù)實(shí)際情況及水行政主管部門(mén)發(fā)放的取水許可證相關(guān)信息，在首次申報(bào)時(shí)或變更稅源基礎(chǔ)信息時(shí)填寫(xiě)。納稅人有多個(gè)取水口的，應(yīng)分別采集稅源基礎(chǔ)信息并分別申報(bào)。
1.“稅源編號(hào)”：該項(xiàng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)征管系統(tǒng)根據(jù)納稅人的取水口信息自動(dòng)賦予編號(hào)。納稅人首次申報(bào)或新增取水口的無(wú)須填寫(xiě)。當(dāng)納稅人發(fā)生稅源信息變更情形時(shí)，在修改稅源采集信息時(shí)須填寫(xiě)該項(xiàng)。
2.“取水許可證辦理情況”：根據(jù)納稅人取水許可證辦理情況，在“已辦理”和“未辦理”選項(xiàng)中勾選一項(xiàng)。
3.“取水許可證編號(hào)”：有取水許可證的納稅人，須按照取水許可證上載明的編號(hào)填寫(xiě)；無(wú)取水許可證的納稅人，可不填寫(xiě)此數(shù)據(jù)項(xiàng)。
4.“取水口所在地”：填寫(xiě)取水口所在地的行政區(qū)劃信息，須詳細(xì)到所在街道鄉(xiāng)鎮(zhèn)地址。有取水許可證的納稅人，須按照取水許可證上載明的取水地點(diǎn)所在街道鄉(xiāng)鎮(zhèn)地址填寫(xiě)；無(wú)取水許可證的納稅人，按照實(shí)際取水地點(diǎn)所在街道鄉(xiāng)鎮(zhèn)地址填寫(xiě)。
5.“取水口具體地點(diǎn)”：填寫(xiě)取水口所在地的具體地點(diǎn)，如“某某水庫(kù)”“某某河流某處”。有取水許可證的納稅人，須按照取水許可證上載明的取水地點(diǎn)填寫(xiě)；無(wú)取水許可證的納稅人，按照實(shí)際取水地點(diǎn)填寫(xiě)。
6.“取水許可發(fā)證機(jī)關(guān)”：有取水許可證的納稅人，須填寫(xiě)批準(zhǔn)發(fā)放取水許可證的發(fā)證機(jī)關(guān)；無(wú)取水許可證的納稅人，可不填寫(xiě)此數(shù)據(jù)項(xiàng)。
7.“取水許可發(fā)證機(jī)關(guān)行政級(jí)別”：勾選取水許可發(fā)證機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)的行政級(jí)別。
8.“取水許可有效期限”：有取水許可證的納稅人，須填寫(xiě)取水許可證上載明的有效期限（起止）；無(wú)取水許可證的納稅人，可不填寫(xiě)此數(shù)據(jù)項(xiàng)。
9.“水源類型”：取用江、河、湖泊（含水庫(kù)、引調(diào)水工程等水資源配置工程）等陸地表面上動(dòng)態(tài)水和靜態(tài)水的，勾選“地表水”；取用埋藏在地表以下各種形式水資源的，勾選“地下水”；一張采集表中只能選擇一種水源類型。
10.“特殊取用水類別”：按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府發(fā)布的稅目稅額表中對(duì)應(yīng)的特殊用水類型進(jìn)行勾選，如“水力發(fā)電”“疏干排水”等。特殊取用水類別與取用水行業(yè)不能同時(shí)勾選。
11.“取用水行業(yè)”：按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府發(fā)布的稅目稅額表中對(duì)應(yīng)的取用水行業(yè)進(jìn)行勾選，如“城鎮(zhèn)公共供水”“其他行業(yè)”等。取用水行業(yè)與特殊取用水類別不能同時(shí)勾選。
12.“是否屬于水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)”：按照水行政主管部門(mén)劃分的水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)，在“是”或“否”中勾選一項(xiàng)。
13.“年計(jì)劃取水量”：按照水行政主管部門(mén)下達(dá)的年取水計(jì)劃填寫(xiě)；水行政主管部門(mén)未下達(dá)取水計(jì)劃的，填寫(xiě)0；未辦理取水許可證的，無(wú)需填寫(xiě)。
14.“年許可取水量”：按照取水許可證上載明的年取水量填寫(xiě)；未辦理取水許可證的，無(wú)需填寫(xiě)。
15.“適用稅額等次”：按照分地區(qū)或其他分類方式確定的稅額標(biāo)準(zhǔn)等次勾選。
16.“稅源信息變更生效日期”：填寫(xiě)稅源信息變更的詳細(xì)生效日期。
17.“稅源信息注銷日期”：填寫(xiě)該稅源信息的納稅義務(wù)終止日期。
申報(bào)計(jì)算明細(xì)
本部分適用于申報(bào)計(jì)算水資源稅的納稅人填寫(xiě)。
1.第1欄“稅目”：按照實(shí)際取用水類型填寫(xiě)“地表水”或“地下水”。
2.第2欄“子目”：填寫(xiě)同一稅目下不同的取用水行業(yè)或取用水類型，如“農(nóng)業(yè)”“其他行業(yè)”“水力發(fā)電”等。
3.第3欄“計(jì)量單位”：填寫(xiě)本期計(jì)稅取用水量或發(fā)電量的具體單位，如“立方米”“千瓦時(shí)”等。
4.第4欄“上期累計(jì)取用水量”：填寫(xiě)納稅人當(dāng)年截至上個(gè)申報(bào)期已申報(bào)實(shí)際取用水量的累計(jì)量，由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算生成。
5.第5欄“本期實(shí)際取用水量”：填寫(xiě)納稅人本期實(shí)際的取用水量。疏干排水納稅人填寫(xiě)實(shí)際排水量；按照耗水量計(jì)征的冷卻取用水納稅人填寫(xiě)實(shí)際耗水量。
6.第6欄“合理漏損率”：填寫(xiě)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的城鎮(zhèn)公共管網(wǎng)合理漏損率，原則上由取用水行業(yè)為城鎮(zhèn)公共供水的納稅人填寫(xiě)。
7.第7欄“本期計(jì)稅取用水量/發(fā)電量”：填寫(xiě)納稅人本期計(jì)稅取用水量或計(jì)稅發(fā)電量。其中，城鎮(zhèn)公共供水本期計(jì)稅取用水量=本期實(shí)際取用水量×（1-公共供水管網(wǎng)合理漏損率），由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算得出。
8.第8欄“本期累計(jì)取用水量”：填寫(xiě)納稅人本年度累計(jì)取用水量。計(jì)算公式為：本期累計(jì)取用水量=上期累計(jì)取用水量+本期實(shí)際取用水量，由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算得出。
9.第9欄“累計(jì)超許可/超計(jì)劃取水量”：填寫(xiě)納稅人本年度累計(jì)超出許可/計(jì)劃取水量的水量。計(jì)算公式為：累計(jì)超許可/超計(jì)劃水量=本期累計(jì)取用水量-年許可/計(jì)劃取水量，由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算得出。
10.第10欄“累計(jì)超許可/超計(jì)劃比例”：填寫(xiě)納稅人本年度累計(jì)取用水量超出本年度許可/計(jì)劃取水量的比例。計(jì)算公式為：累計(jì)超許可/超計(jì)劃比例=累計(jì)超許可/超計(jì)劃取水量÷年許可/計(jì)劃取用水量，由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算得出。
11.第11欄“適用稅額”：按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府發(fā)布的稅目稅額表中對(duì)應(yīng)的適用稅額填寫(xiě)。
12.第12欄“本期應(yīng)納稅額”：填寫(xiě)本期應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：本期應(yīng)納稅額=本期計(jì)稅取用水量/發(fā)電量×本期適用稅額；其中，超許可/超計(jì)劃取用水量部分的應(yīng)納稅額按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府公布的水資源稅超許可/超計(jì)劃應(yīng)納稅額計(jì)算公式計(jì)算；由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算得出。
減免稅計(jì)算明細(xì)
本部分適用于申報(bào)水資源稅稅收優(yōu)惠的納稅人填寫(xiě)。如不涉及減免稅事項(xiàng)，納稅人不需填寫(xiě)，系統(tǒng)會(huì)將“本期減免稅額”默認(rèn)為0。
1.第1欄“稅目”：按照實(shí)際取用水類型填寫(xiě)“地表水”或“地下水”。
2.第2欄“子目”：填寫(xiě)同一稅目下不同的取用水行業(yè)或取用水類型，如“農(nóng)業(yè)”“其他行業(yè)”“水力發(fā)電”等。
3.第3欄“計(jì)量單位”：填寫(xiě)本期計(jì)稅取用水量或發(fā)電量的具體單位，如“立方米”“千瓦時(shí)”等。
4.第4欄“減免稅性質(zhì)代碼和項(xiàng)目名稱”：有減免稅情況的必填，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)最新制發(fā)的減免稅政策代碼表中最細(xì)項(xiàng)減免性質(zhì)代碼填寫(xiě)。
5.第5欄“本期減免稅取用水量/發(fā)電量”：填寫(xiě)減免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的取用水量或發(fā)電量。
6.第6欄“適用稅額”：按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府發(fā)布的稅目稅額表中對(duì)應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)填寫(xiě)。
7.第7欄“減征比例”：填寫(xiě)減免稅額占應(yīng)納稅額的比例，免稅項(xiàng)目的減征比例按100%填寫(xiě)，由系統(tǒng)根據(jù)納稅人選擇的減免稅性質(zhì)代碼和項(xiàng)目名稱自動(dòng)帶出。
8.第8欄“本期減免稅額”：填寫(xiě)本期應(yīng)納稅額中按規(guī)定應(yīng)予減免的部分。計(jì)算公式為：本期減免稅額=本期減免稅取用水量/發(fā)電量×適用稅額×減征比例，由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算得出。
附件2 取水量核定書(shū) 單位：立方米 |
水行政主管部門(mén)：（簽章） | 取水量核定書(shū)編號(hào) | |
納稅人名稱 | | 納稅人識(shí)別號(hào) （統(tǒng)一社會(huì)信用代碼） | |
核定取水量所屬期 | 年 月 日至 年 月 日 | 核定日期 | 年 月 日 |
序號(hào) | 取水許可證辦理情況 | 取水許可證編號(hào) | 取水口所在地 | 取水口具體地點(diǎn) | 稅源編號(hào) | 水源類型 | 取用水行業(yè)或特殊取用水類別 | 是否屬于水資源 嚴(yán)重短缺和超載地區(qū) | 年許可/計(jì)劃取水量 | 核定情形（原因） | 核定取用水量 | 備注 |
1 | □已辦理 □未辦理 | | | | | □地表水 □地下水 | | □是 □否 | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
納稅人簽章 | | 水行政主管部門(mén)核定人簽章 | |
稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人簽章 | | 取水量核定書(shū)下達(dá)日期 | 年 月 日 |