財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行我國和新西蘭避免雙重征稅協(xié)定若干條文解釋的通知
（87）財(cái)稅協(xié)字第015號
注釋：全文廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止和修改的部分稅務(wù)部門規(guī)章及規(guī)范性文件目錄的決定》（國家稅務(wù)總局令第59號）
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：
我國政府同新西蘭政府簽訂的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡稱“稅收協(xié)定”），業(yè)經(jīng)總局以（87）財(cái)稅協(xié)字第011號通知，從1987年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)對該協(xié)定若干條文的解釋明確如下：
一、第二條稅種范圍第一款第二項(xiàng)中所列“超額留存稅”，是指新西蘭對個(gè)人控股的投資公司征收的一種稅。如果該公司分配的股息不到其應(yīng)納稅利潤額的40％；或者沒有全部（100％）分配其從其他公司取得的股息，在上述任何“分配不足”的情況下，就要繳納“超額留存稅”。
例如：公司的全部所得額 200
減去從其他公司取得的股息收入 100
該公司本身的所得額 100
應(yīng)繳納的公司所得稅（100×稅率45％） 45
該公司的稅后利潤 55
允許留存60％用于再投資 33
該公司未分配的利潤額 22
加上從其他公司取得的股息收入 100
該公司應(yīng)分配的利潤額 122
假設(shè)該公司分配股息 42
該公司未分配的利潤額 80
征收超額留存稅（稅率35％） 28
二、第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)第三款所說“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語還應(yīng)包括的第（三）項(xiàng)，是對從事與勘探、開采自然資源有關(guān)的活動(dòng)的特殊規(guī)定。該項(xiàng)1目所說與勘探、開采自然資源有關(guān)的活動(dòng)，應(yīng)包括在陸上或海上從事勘探或開采自然資源有關(guān)的所有活動(dòng)。該項(xiàng)2目是明確對從事1目所述活動(dòng)的時(shí)間不超過一個(gè)月的，可以不視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但一個(gè)企業(yè)從事的活動(dòng)，如果是與其有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)所進(jìn)行的活動(dòng)有關(guān)，應(yīng)合并計(jì)算其活動(dòng)的時(shí)間。這里所說的“不超過一個(gè)月”，應(yīng)連續(xù)計(jì)算，以其滿30天為限。所謂有聯(lián)屬關(guān)系，包括同一公司的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)，也包括兩個(gè)企業(yè)之間有直接或間接的控制關(guān)系或者兩個(gè)企業(yè)直接或間接為第三者（包括自然人和法人）所控制。判斷其是否有控制或被控制的關(guān)系，可暫以其直接或間接的控股比例是否達(dá)到50％掌握。
三、第二十三條消除雙重征稅方法第二款第（一）項(xiàng)括號中所說“除在股息方面，對支付股息的利潤繳納的稅款外”，是指新西蘭的稅收抵免，不包括在國外由分配股息的公司對用于支付股息的利潤繳納的公司所得稅，僅對在國外繳納的股息予提稅給予抵免。原因是新西蘭稅法沒有對股息給予間接稅收抵免的規(guī)定，在新同其他國家簽訂的稅收協(xié)定中，新方的消除雙重征稅方法，也都不列有關(guān)對股息給予間接抵免。
四、議定書第一款，是應(yīng)新方要求，按照對等原則列入的。按照新西蘭稅規(guī)定，對向國外投保的保險(xiǎn)費(fèi)（人壽保險(xiǎn)除外）征收5％的稅收，目的是限制在新的外國公司和本國公司或個(gè)人把財(cái)產(chǎn)向境外保險(xiǎn)公司投保，以維護(hù)其稅收收入。如果在新國內(nèi)投保，則僅對國內(nèi)保險(xiǎn)公司征稅。該款是共用條款，適用于締約國雙方，但我國目前還沒有關(guān)于對向國外投保的征稅規(guī)定，該款目前僅對新方有實(shí)際意義。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
1987年6月30日