08年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答（三）
???? 新法實施后反映出的主要問題之扣除中反映的主要問題
???? （一）工資的扣除問題
問：《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。
1、工資薪金支出合理性的判斷問題
如何判斷工資薪金支出扣除的合理性？
答：按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱〉的通知》（國稅函[2008]159號）第十三條規(guī)定:對工資薪金支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平進行綜合判斷。
2、在本企業(yè)任職或者受雇員工的界定問題
問："在本企業(yè)任職或者受雇的員工"如何界定，在實務中是否可理解為簽訂勞動合同和辦理統(tǒng)籌？
答：參照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］084號）第十九條的規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：
（1）應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；
（2）已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；
（3）已出售住房的管理服務人員。
在實務中應結(jié)合是否簽定勞動合同、是否按企業(yè)相關勞動紀律管理等實質(zhì)內(nèi)容判定。
3、工資薪金支出范圍的確定問題
問：實行新法后，內(nèi)資企業(yè)取消計稅工資后出現(xiàn)了另一種情況，部分在"管理費"及"其他費用"列支的汽油費、交通費等費用轉(zhuǎn)移到個人"工資薪金"中列支，并以此為基數(shù)提取"職工福利費"等三項經(jīng)費，擴大了三項費用的扣除基數(shù)。
答：參照《國家稅務總局關于企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2007〕305號）的規(guī)定，企業(yè)以各種名義為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企業(yè)的工資薪金支出，應一律計入企業(yè)的工資總額，按照新法規(guī)定的工資薪金支出進行稅前扣除。如果企業(yè)人為增加職工工資以擴大"職工福利費"三項費用的扣除基數(shù)，會承擔多繳個人所得稅的風險。
（二）關于不征稅收入用于支出的扣除問題
問：企業(yè)的不征稅收入用于與取得應稅收入有關的支出所形成的財產(chǎn)，能否計算對應的折舊、攤銷進行稅前扣除？
答：按照《實施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。稅法允許資產(chǎn)的折舊、攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除，是對企業(yè)相關資產(chǎn)價值進行補償?shù)囊环N方式，既然企業(yè)用不征稅收入購置的資產(chǎn)實質(zhì)上價值已經(jīng)獲得了補償，因此即使該類資產(chǎn)與取得應稅收入有關，其對應的折舊、攤銷也不得從稅前扣除。
（三）向非金融企業(yè)發(fā)生利息支出的扣除憑據(jù)問題
問：企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費以什么票據(jù)作為扣除憑據(jù)？
答：應憑發(fā)票作為扣除憑證，沒有發(fā)票可以到稅務局代開。企業(yè)應以相關協(xié)議作為支付利息的相關證明材料，協(xié)議中應明確約定利息所屬時間、利息金額等內(nèi)容。
（四）企業(yè)發(fā)生合理支出的稅前扣除憑證問題
問：新法第八條規(guī)定"企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理支出，準予在計算應納稅所得額時扣除"，這里"合理支出"是否需合法憑證，除發(fā)票外其他憑證是否屬合法的原始憑證。
答：除職工工資等特殊項目支出外，企業(yè)應按照發(fā)票相關管理辦法的規(guī)定，應當取得發(fā)票的相關支出必須憑符合規(guī)定的發(fā)票在計算應納稅所得額時扣除。
（五）企業(yè)間支付管理費的扣除問題
問：《實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費不得扣除，此管理費指哪些？
答：參照《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）的規(guī)定，母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。因此屬于不同法人之間無論是接受關聯(lián)方還是非關聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務而發(fā)生的管理費，均應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則作為正常的勞務費用進行稅務處理。否則即屬于《實施條例》第四十九條中不能扣除的管理費。
（六）公益性捐贈支出的扣除問題
1、公益性捐贈扣除基數(shù)的確定問題
新法第九條所稱企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，是指扣除全部公益性捐贈支出后的利潤，還是未扣除之前的利潤？
答：按照《實施條例》第五十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。應是企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定扣除全部公益性捐贈支出后計算的年度會計利潤。
2、《財政部、國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）是否繼續(xù)有效的問題
問：《財政部、國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）是否繼續(xù)有效？
答：此政策不再繼續(xù)執(zhí)行。財政部、國家稅務總局將制定新政策規(guī)范對公益救濟性捐贈的稅前扣除政策及相關管理規(guī)定。
（七）職工福利費支出的扣除憑證問題
問：職工福利費支出從稅前扣除是否需有關憑據(jù)，具體指什么？
答：按照《實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不高于工資薪金總額14%的部分按實際發(fā)生額從稅前扣除。按照新法第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。按照條例第二十七條的規(guī)定，合理支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，應憑合法的適當憑據(jù)從稅前扣除。在實際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費范圍支出的具體情況來確定扣除的適當憑據(jù)，如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生的對外的相關費用應取得合法發(fā)票。
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