談簽預約定價安排的利弊分析與關鍵事項
???? 預約定價安排（APA），是指企業(yè)就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。究其實質，是一種“防患于未然”的做法。那么，企業(yè)與稅務機關簽訂預約定價協(xié)議有何利弊，需注意哪些事項呢？
談簽預約定價安排的利弊
與稅務機關談簽預約定價安排，企業(yè)能享受到哪些利好呢？
鎖定轉讓定價風險。在預約定價協(xié)議有效期內(nèi)，企業(yè)將不再產(chǎn)生轉讓定價的問題。對于以往的轉讓定價問題，企業(yè)也有了爭取解決的機會，并可以申請對當年或以前年度的關聯(lián)交易進行評估和調(diào)整。同時，預約定價安排還有利于維護納稅人的權利，減少被稅務機關稽查或稅務審計調(diào)查的風險。
節(jié)省成本。有了預約定價安排，企業(yè)就能對未來年度中可能出現(xiàn)的潛在風險進行預先管理，且不必在預約定價安排協(xié)議期內(nèi)準備同期資料，這些都可大大降低企業(yè)成本。與此同時，企業(yè)一旦與稅務機關簽訂預約定價安排協(xié)議，續(xù)簽的成本較低，而且可以為集團其他實體提供參考和借鑒。
減少沖突。預約定價安排能避免稅務機關對企業(yè)關聯(lián)交易進行耗時長久的調(diào)查與爭議處理，減少稅務機關與納稅人之間的沖突。
消除雙重征稅。預約定價安排能有效避免對跨國企業(yè)的雙重征稅問題，減少國家（地區(qū)）之間的稅收沖突。
那么，與稅務機關簽訂預約定價協(xié)議，對企業(yè)來說又有哪些不利因素呢？
協(xié)商過程耗時且絕對成本較高。預約定價安排的協(xié)商過程可能無法由企業(yè)管理層完全掌控，而且十分耗時；可能會耗費企業(yè)管理層寶貴的時間和資源；雙方預期之外的變化可能會引起協(xié)商程序拖延；如果聘請專業(yè)顧問從事該項工作，專業(yè)服務費用可能較高。
風險的不可控性。預約定價安排的下列風險將是很難控制的：跨國關聯(lián)企業(yè)的機密信息被泄露的風險，企業(yè)的商業(yè)決定可能被政府干涉的風險，被要求披露包括境外企業(yè)信息在內(nèi)的全部信息的風險。同時，轉讓定價問題的復雜性和困難程度也直接影響到稅務機關簽訂預約定價安排協(xié)議的積極性，最終稅企雙方可能無法達成一致意見。
具體操作中的關鍵事項
在申請預約定價安排的具體過程中，不同企業(yè)和行業(yè)會面臨不同的問題。我們總結了一些申請預約定價安排的過程中值得注意的重要事項，希望能對相關企業(yè)有所幫助。
第一，預約定價安排的涵蓋范圍最終取決于稅務機關和納稅人的共同意愿。預約定價安排既可以囊括某個納稅人或整個跨國集團所面臨的所有轉讓定價問題，也可以僅針對某個特殊交易、某類交易、某條產(chǎn)品線或跨國公司的某些成員，甚至是轉讓定價以外的問題，只要他們與轉讓定價問題有關并值得預先解決，都可以在共同協(xié)商的基礎上在預約定價安排中涉及。
第二，與稅務機關初次接觸的預備會談至關重要。在預備會談中，納稅人可以了解到簽訂預約定價安排協(xié)議的必要性、簽訂該協(xié)議需要的資料及詳細程度、達成這種協(xié)議需要進行哪些方面的分析等信息。同時，納稅人還可以向稅務機關提出關于數(shù)據(jù)披露和保密、預約定價安排的具體條款等問題。另外，稅務機關也可以利用預備會談向納稅人介紹簽訂預約定價安排協(xié)議的程序、國內(nèi)法律政策以及國際稅收協(xié)定，并對預約定價協(xié)議草案的內(nèi)容和時間安排提供具體指導。在這個階段，稅務機關可以評估是否有必要進入下一個程序，以避免不必要的工作負擔。因此，對納稅人來說，這一環(huán)節(jié)一定不要忽視。
第三，對影響受控交易的經(jīng)營條件和經(jīng)濟條件做一定的關鍵性假設是必要的。之所以用“關鍵性”來定義這些條件，是因為在未來某個時期受控交易發(fā)生時，這些條件如果與假設不符，納稅人采用的轉讓定價方法以及相應的經(jīng)濟分析就可能無法真實地反映公平交易的價格。《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）對預備會談階段提供的資料、申請報告的內(nèi)容、審核評估的內(nèi)容以及預約定價執(zhí)行期檢查內(nèi)容中的假設條件，均進行了相關規(guī)定，但究竟哪些項目構成關鍵性假設，同樣應在個案的基礎上靈活決定，《辦法》中未予明確?！掇k法》規(guī)定，在預約定價執(zhí)行期內(nèi)，如果企業(yè)發(fā)生影響預約定價的實質性變化，應在發(fā)生變化后30天內(nèi)向稅務機關書面報告。這里所指的“實質性變化”，相關法規(guī)都沒有明確說明，但我們認為應當涵蓋在執(zhí)行期內(nèi)實際發(fā)生的、與上述假設條件不相符的變化。
第四，簽訂預約定價安排還需要注意協(xié)議的時效性。這里存在兩個沖突的目標，一方面，預約定價的有效期必須足夠長，這樣才能給交易帶來合理的確定性；另一方面，較長的有效期又會對未來的估計更加不精確，從而影響預約定價實際執(zhí)行的可靠性。這兩個目標之間的最佳平衡點取決于很多因素，比如行業(yè)因素、協(xié)議涉及的交易以及社會經(jīng)濟形勢等。與此同時，企業(yè)還應盡可能縮短與稅務機關的簽約時間，以減少各種可變因素和外部風險對簽訂預約定價安排的影響。
第五，單邊、雙邊和多邊預約定價安排的內(nèi)容和程序略有不同。對于雙邊或多邊的預約定價安排協(xié)議，由于其涉及兩個或多個不同稅收管轄權的稅務當局，談判和簽訂過程耗時會較長，而且存在較大的不確定性。但其優(yōu)點在于能夠徹底解決企業(yè)的稅權分配問題，并在簽訂后一段時間內(nèi)完全消除雙重征稅的影響。因此，納稅人應該針對自身情況，選擇適合本企業(yè)的預約定價安排類型。如有不確定或任何疑惑，建議盡早向相關專業(yè)服務機構進行咨詢。