購置安全生產(chǎn)設(shè)備可抵免所得稅
??? 近日，湖南省永州市一家煤礦向湖南省國稅局12366咨詢，企業(yè)按照財政部和國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局下發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》（財企〔2006〕478號）的規(guī)定計提了安全生產(chǎn)費用380萬元，在實際操作時，如何進行會計核算和稅前列支？
《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。高危行業(yè)企業(yè)按要求計提的安全生產(chǎn)費用，由于該安全生產(chǎn)費用既不屬于企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的費用，也不屬于國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出，因此，按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)提取的該安全生產(chǎn)費用不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應(yīng)按照《新企業(yè)會計準則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再列為負債。企業(yè)使用安全生產(chǎn)費用購建安全防護設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時，應(yīng)借“固定資產(chǎn)”等科目，貸“銀行存款”等科目。企業(yè)使用安全生產(chǎn)費用支付安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培訓(xùn)及進行應(yīng)急救援演練支出等費用性支出時，應(yīng)計入當(dāng)期損益，借“管理費用”等科目，貸“銀行存款”等科目。企業(yè)使用安全生產(chǎn)儲備發(fā)生的安全生產(chǎn)費用性支出，按照《企業(yè)所得稅法》第八條的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)使用安全生產(chǎn)儲備購建的作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按規(guī)定計提折舊。
同時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條的規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保險專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，企業(yè)使用安全生產(chǎn)費用購置《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，應(yīng)按該專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。