糧食加工企業(yè)進項稅額的會計核算
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1.根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率。
①購自糧食企業(yè)8000噸
借：原材料———糧食
?。?000噸）?1280
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）?166.4
貸：銀行存款1446.4。
?、谫徸孕∫?guī)模納稅人2000噸
借：原材料———糧食
?。?000噸）?295.8
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）?44.2
貸：庫存現(xiàn)金 340。
?、酆挠玫娜剂?、動力、包裝物和低值易耗品、機物料等材料
借：生產(chǎn)成本（制造費用）
290
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）?49.3
貸：銀行存款339.3。
2.本月加工糧食25000噸。其中，自營加工糧食10000噸，接受其他企業(yè)委托加工糧食15000噸。受托加工量占整體加工量的比例為：15000÷25000×100%＝60%。
糧食加工過程中耗用的燃料、動力、包裝物和低值易耗品、機物料等材料成本290萬元，取得進項稅額49.30萬元。應(yīng)該由受托加工糧食負擔(dān)的并在加工費銷項稅金中抵扣的燃料、動力、包裝物和低值易耗品、機物料等材料的進項稅額為：49.30×60%＝29.58（萬元）。
3.根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第（一）項的規(guī)定，用于免征增值稅項目的購進貨物進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。同時，《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條作了特別規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。所以，本月購進的生產(chǎn)加工設(shè)備既用于增值稅應(yīng)稅項目（成品糧食）也用于非增值稅應(yīng)稅項目（副產(chǎn)品）取得的進項稅額可全額抵扣。
借：固定資產(chǎn) ?620
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）?105.4
貸：銀行存款?725.4。
4.根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條的規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。
?、俦驹虏坏玫挚鄣倪M項稅額＝[166.4＋44.2＋（49.30－29.58）]×290÷（1770＋290）＝32.42（萬元）。
借：原材料———糧食32.42
貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
32.42。
?、谧再徳霞庸やN售收入
借：銀行存款 2290.1
貸：主營業(yè)務(wù)收入———成品糧食 1770?
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）?230.1
主營業(yè)務(wù)收入———副產(chǎn)品 ?290。
?、凼芡屑庸な杖?/span>
借：銀行存款 280.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入———加工費 240
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 40.8。
二、根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條的規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
計算出剔除不能取得進項稅額的工資、固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）折舊后的物耗率＝[商品成本（13.92萬元）－直接人工費（13.92萬元×0.52%）－折舊（13.92萬元×1.14%）]?÷?商品成本（13.92萬元）×100%＝98.35%；
平均增值稅扣除率＝[（1280×13%）＋295.8÷（1－13%）×13%＋（290×17%）]÷（1280＋295.8＋290）×100%＝13.93%；
商品損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進項額＝13.92×98.35%×13.93%＝1.91（萬元）。
?、侔l(fā)生庫存商品損失
借：待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢 15.83
貸：庫存商品———產(chǎn)成品（糧食） 13.92
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1.91。
?、谄谀┙Y(jié)賬處理
借：營業(yè)外支出———財產(chǎn)損失 15.83
貸：待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢
15.83。
三、2009年7月，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）的規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
2009年1月購進的已抵扣進項稅的設(shè)備凈值為245.59（260－14.41）萬元，不得抵扣的進項稅額＝245.59萬元×17%＝41.75（萬元）。
借：固定資產(chǎn) 41.75
貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
41.75。
糧食加工企業(yè)兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時取得的兩種類型的進項稅額，雖然同樣用于《增值稅暫行條例》第十條所列舉項目的，但進項稅額業(yè)務(wù)處理不一樣。
第一，購進的原材料、燃料、動力、包裝物和低值易耗品等支付的進項稅額，能準(zhǔn)確劃分進項稅額的，直接計算不得抵扣的進項稅額；如無法劃分的按細則第二十六條的規(guī)定計算不得抵扣的進項稅額。
第二，購進固定資產(chǎn)支付的進項稅額，獨立用于條例第十條所列舉項目的直接計算不得抵扣的進項稅額；如既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，可全額抵扣進項稅額。
第三，上述兩種類型的進項稅額已經(jīng)抵扣后發(fā)生用于條例第十條所列舉項目的，前者能確定該項進項稅額的，直接計算不得抵扣的進項稅額；無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。后者則要根據(jù)財稅〔2008〕170號文件的規(guī)定，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。