銷售額達標要及時申請一般納稅人認定
???? 《增值稅暫行條例》及其實施細則修訂后，增值稅一般納稅人認定標準有所變化。近日，《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令2010年第22號）又有了新規(guī)定。新政策出臺后，有些納稅人對相關規(guī)定不是很清楚，比如新政策規(guī)定的認定銷售額和財務核算標準有哪些具體要求，與原政策相比有什么變化？怎樣申請認定為一般納稅人？符合標準不申請認定一般納稅人會不會產生涉稅風險等？實際中，納稅人的情況千差萬別，申請認定一般納稅人的要求也有所不同，下面筆者對申請認定一般納稅人的幾種情況進行具體分析。
達標不認定對企業(yè)不利
某糧食加工企業(yè)2008年銷售額（不含稅）165萬元，進項稅21.45萬元，會計核算健全，2009年稅務機關通知其辦理一般納稅人，企業(yè)以銷售對象大部分是消費者，無需增值稅專用發(fā)票為由而沒有辦理?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令2010年第22號）明確，除特別規(guī)定外，有固定的生產經營場所、年銷售額達到規(guī)定的標準、財務核算健全可以申請增值稅一般納稅人資格認定，或者即使年應稅銷售額未達到一般納稅人標準，也可以按照規(guī)定申請一般納稅人資格?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》明確，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知》（國稅函〔2008〕1079號）明確，2009年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應當按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。如果該糧食加工企業(yè)申請認定為一般納稅人，則其應繳納增值稅165×17%-21.45=6.6（萬元）；如果不申請認定為一般納稅人，則應繳增值稅165×17%=28.05（萬元），納稅人要多繳納增值稅21.45萬元。
掌握兩個標準
某小規(guī)模納稅人年銷售貨物50萬元，會計核算健全，該企業(yè)咨詢稅務機關其能否認定為一般納稅人？稅務機關告訴它可以。因為，小規(guī)模納稅企業(yè)申請認定為一般納稅人有兩個標準，即銷售額要達到規(guī)定的標準，財務核算要健全。對于銷售額標準，新政策規(guī)定，從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以上的；除此規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以上的，應申請認定為增值稅一般納稅人。以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。以前的政策規(guī)定，從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人年應稅銷售額100萬元以上，其他納稅人年應稅銷售額180萬元以上的，可申請認定為一般納稅人。新政策與以前政策相比，降低了應稅銷售額標準，使更多的小規(guī)模納稅人能夠加入一般納稅人隊伍。對于核算標準，《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以向主管稅務機關申請認定為一般納稅人資格。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效的憑證進行核算，能夠準確核算增值稅銷項稅金、進項稅金和應交稅金，并具備專人、專柜保管增值稅專用發(fā)票及有關“金稅”設備的條件。也就是說，年應稅銷售額未超過認定標準的小規(guī)模納稅人，只要會計核算健全，可以申請認定為一般納稅人。當然，銷售額達到了標準，但財務核算不符合要求，也不能認定為一般納稅人。這里要提醒的是，商貿企業(yè)一般納稅人的認定有其特殊的要求。根據國家稅務總局《關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕37號）、國家稅務總局《關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的補充通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕62號）有關精神，對新辦商貿企業(yè)一般納稅人實行分類管理。新辦大中型商貿企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理；對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業(yè)，可認定為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理；對具有一定經營規(guī)模，擁有固定的經營場所，有相應的經營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷售額可達到規(guī)定標準以上的新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)，經主管稅務機關審核，也可認定為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理。
認定程序及資料報送要求
某納稅人向稅務機關申請認定一般納稅人資格，在報送相關資料時，缺少經營場地證明，稅務機關要求其補齊。國家稅務總局令2010年第22號明確，申請一般納稅人資格認定，應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料：《稅務登記證》副本；財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件；經營場所產權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件；國家稅務總局規(guī)定的其他有關資料。同時，認定為一般納稅人必須納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，購置微機和“金稅”專用設備等。主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，納稅人自認定的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起），按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定計算應納稅額，并按照規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票。另外，納稅人未在規(guī)定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人，提醒納稅人按規(guī)定辦理。關于認定程序，2008年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。也就是說，對于2008年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，如果主動向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)；如果未主動向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，仍然按小規(guī)模納稅人對待，而無須強制認定為一般納稅人。這里要注意，國家稅務總局令2010年第22號文件明確，增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除特別規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，并按規(guī)定的認定程序操作。
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