委托研發(fā)：申報(bào)加計(jì)扣除須提供費(fèi)用明細(xì)
???? 《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第六條規(guī)定，對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。那么，外包研發(fā)在提供上述稅收資料后，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，能否適用加計(jì)扣除 50%的規(guī)定呢？
受托方需向委托方提供研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)
?。ㄒ唬┥陥?bào)加計(jì)扣除需提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)
按有關(guān)要求，申報(bào)加計(jì)扣除需提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)，但有些公司確實(shí)難以提供。因?yàn)椋?.受托方的成本費(fèi)用，直接關(guān)系到其贏利情況，對(duì)委托方而言，往往是商業(yè)秘密；2. 受托方向委托方遞交的內(nèi)容，一般就是技術(shù)結(jié)果，不可能會(huì)有財(cái)務(wù)核算資料；3.雙方在簽訂技術(shù)委托開(kāi)發(fā)合同時(shí)，往往不可能考慮到以后委托方研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)需要受托方提供研發(fā)費(fèi)支出明細(xì)的規(guī)定。
?。ǘ┒悇?wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)備審核
在稅收征管上，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般要比照公司內(nèi)部研發(fā)的規(guī)定，要求對(duì)外委托開(kāi)發(fā)應(yīng)取得受托方研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況并送稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備審核，其理由如下：
1.依國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件要求執(zhí)法，不可能人為地放寬；2.公司對(duì)外委托研發(fā)量往往不會(huì)太大，如公司不提供受托方研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)而稅務(wù)處理時(shí)作剔除，也應(yīng)無(wú)多大損失（忽視了公司巨額或全部外包的可能性）；3.受托方從長(zhǎng)期持續(xù)商業(yè)合作考慮，應(yīng)配合向委托方提供費(fèi)用支出明細(xì)。
?。ㄈ┓治雠c建議
國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件要求受托方向委托方提供研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)，其立法目的應(yīng)是檢驗(yàn)研發(fā)的真實(shí)性。但真實(shí)性檢驗(yàn)可以是多方面的，要求受托方提供資料并不是唯一的辦法。細(xì)讀116號(hào)文件，其規(guī)定“受托方應(yīng)向委托方提供”，而不是要求企業(yè)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料。對(duì)此，筆者理解應(yīng)是委托方加計(jì)扣除的自我證明材料，也是中介審核要取證的工作底稿，而不一定就是必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備的必備資料。
公司根據(jù)委托研發(fā)預(yù)算、合同報(bào)價(jià)明細(xì)、自我研發(fā)各項(xiàng)費(fèi)用比重或其他合理方法等，大致根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件的規(guī)定，列出8項(xiàng)費(fèi)用的支出明細(xì)清單，由受托方蓋章確認(rèn)后作為向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備的資料。
委托外部研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)
?。ㄒ唬┮话阈远悇?wù)處理。不少人認(rèn)為，委托研發(fā)可加計(jì)扣除的基數(shù)應(yīng)是受托方實(shí)際發(fā)生的，國(guó)稅發(fā)〔2008〕 116號(hào)文件所規(guī)定8項(xiàng)費(fèi)用，即不含受托方間接費(fèi)用、與工資隨同發(fā)生的社保費(fèi)、利潤(rùn)等，即不能按委托方總付金額為基數(shù)進(jìn)行加計(jì)扣除。也就是說(shuō)，研發(fā)受托方的支出額肯定小于委托方的支付額。
?。ǘ┽槍?duì)性分析意見(jiàn)。筆者認(rèn)為，應(yīng)按委托方支付全額為基數(shù)進(jìn)行加計(jì)扣除，主要依據(jù)與理由是：在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠條件越來(lái)越寬的明確原則導(dǎo)向下，加計(jì)扣除金額定量可適當(dāng)放寬；二是受托方研發(fā)支出明細(xì)應(yīng)理解為是驗(yàn)證研發(fā)的真實(shí)性，而不是定量研發(fā)準(zhǔn)確性；三是符合《企業(yè)所得稅法》第八條中的“實(shí)際發(fā)生”、“合理”的判定原則；四是委托方按支付全額為基數(shù)進(jìn)行加計(jì)扣除，與受托方技術(shù)開(kāi)發(fā)減免營(yíng)業(yè)稅收入基數(shù)相符；五是在社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工相對(duì)充分情況下，委托方總付金額往往低于自己研發(fā)支出額。
?。ㄈ┱壑刑幚斫ㄗh。針對(duì)上述爭(zhēng)議，筆者建議，委托研發(fā)加計(jì)扣除基數(shù)，應(yīng)比照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定所規(guī)定的委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額按80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額法（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）進(jìn)行處理，而忽略要求受托方向委托方提供研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)的條款。
公司委托研發(fā)能否稅前加計(jì)扣除的上述爭(zhēng)議及分析，也間接反映出稅收法規(guī)與行為現(xiàn)實(shí)、稅務(wù)征管執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)利益爭(zhēng)取之間的沖突性，需要我們從真實(shí)性、合理性、技術(shù)性等方面進(jìn)行綜合把握與有效落實(shí)。