企業(yè)所得稅法實施條例釋義（連載八十二）
??? 第一百零四條企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。
[釋義]本條是對實行源泉扣繳的支付人的界定。本條是對《企業(yè)所得稅法》第三十七條中支付人作出定義?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。作為企業(yè)所得稅法規(guī)定的扣繳義務人又意味著承擔法律規(guī)定的義務和享受法律規(guī)定的權利。但是，企業(yè)所得稅法的規(guī)定并沒有明確支付人的標準。以前的外資稅法第十九條規(guī)定，實行源泉扣繳繳納企業(yè)所得稅的，以實際受益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳，也沒有明確支付人的具體含義。本條是對支付人的進一步具體規(guī)定，可以從以下兩個方面理解：
一、對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的羊位或者個人為扣繳義務人
根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)，沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。在我國，扣繳義務人一般由法律、行政法規(guī)直接規(guī)定，如個人所得稅法第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！秾π畲婵罾⑺谜魇諅€人所得稅的實施辦法》規(guī)定，對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，以結(jié)付利息的儲蓄機構為扣繳義務人，實行代扣代繳。同時，還有其他確定扣繳義務人的方式，如屠宰稅暫行條例第六條規(guī)定，距離稅務機關較遠的地區(qū)，可以委托區(qū)、鄉(xiāng)人民政府代征屠宰稅。由于企業(yè)所得稅法只作了原則性的規(guī)定，在實踐中，合同支付人可能有多個，可以理解為根據(jù)取得收入的合同負有支付義務的人，還可以理解為實際上負擔了價款的人，所以有必要明確規(guī)定判斷支付人的標準。考慮到直接負有支付相關款項義務的單位或者個人扣繳稅款最為方便，而且稅務機關也容易進行稅源管理，為了避免實踐中支付人逃避扣繳義務或者錯誤指定扣繳義務人，本條明確規(guī)定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為支付人，包括居民企業(yè)、非居民企業(yè)和不繳納企業(yè)所得稅的其他組織和個人，即為扣繳義務人。
二、支付人的范圍
本條所稱支付人，是合同或者協(xié)議約定的負有法律責任的當事人，當事人接受他人委托與非居民簽訂協(xié)議，也應作為支付人履行扣繳非居民企業(yè)稅款。需要注意的是，由于在非居民企業(yè)向我國提供技術、設備、租金、或者投資時，除了與居民企業(yè)之間進行往來外，還可能向其他機構、團體，甚至個人之間也發(fā)生這些業(yè)務往來，這些機構、團體、個人在支付相關款項時，也應作為支付人，履行扣繳非居民企業(yè)稅款的義務。同時，支付人也不論是否在中國境內(nèi)，均為本條規(guī)定的扣繳義務人。