建安工程設(shè)備價(jià)款是否計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅
???????? “2009年2月，我們公司中標(biāo)乙單位的辦公樓工程，工程標(biāo)的6000萬(wàn)元，其中含電梯設(shè)備款800萬(wàn)元。按你們的稽查處理建議，我們得將這800 萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)額，補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅24萬(wàn)元。但是2008年5月，我們承建甲單位的一項(xiàng)酒店工程，工程總造價(jià)5000萬(wàn)元，其中包含中央空調(diào)設(shè)備款600萬(wàn)元，你們就沒(méi)有作出補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅的處理。都是設(shè)備工程，為什么處理不一樣？”日前，面對(duì)稽查員老王出示的稽查處理建議，某建筑安裝公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人滿臉疑惑。
???????? 老王反問(wèn)：“2009年2月承接的那筆工程，電梯設(shè)備是乙單位提供的，還是你們公司自行購(gòu)買(mǎi)的？”
??????? 該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說(shuō)：“是我們自行購(gòu)買(mǎi)的。2008年5月的酒店工程中，中央空調(diào)也是我們自行購(gòu)買(mǎi)的，難道電梯設(shè)備業(yè)務(wù)和空調(diào)設(shè)備業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅處理不一樣嗎？”
???????? 老王答道：“這是因?yàn)榘l(fā)生在不同的時(shí)間，從而有了不同的算法。”
??????? 隨后，老王詳細(xì)講解了相關(guān)稅收政策依據(jù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條第十三款規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說(shuō)，凡是屬于列入省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，均可不繳納營(yíng)業(yè)稅。自2009年1月1日起正式施行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
??????? 可見(jiàn)，建筑安裝工程中的設(shè)備款項(xiàng)是否計(jì)入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是分時(shí)段的，即2009年1月1日以前適用財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文件規(guī)定，凡是屬于列入省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，均可以不繳納營(yíng)業(yè)稅；2009年1月1日以后，屬于建設(shè)方提供的設(shè)備可以不繳納營(yíng)業(yè)稅，而屬于施工方即建筑安裝公司提供的設(shè)備則需計(jì)入營(yíng)業(yè)額，按 3%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
????????? 據(jù)此，該公司上述兩筆業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額就不盡相同了。2008年5月承建工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為（5000－600）＝4400（萬(wàn)元）。2009年2月承建工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為6000萬(wàn)元。