非居民轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)如何納稅
??????? 外商投資企業(yè)的外方股東在稅收上被稱為非居民股東，當(dāng)因經(jīng)營(yíng)決策或其他原因轉(zhuǎn)讓其持有的境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)時(shí)，即產(chǎn)生了非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。那么稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于非居民企業(yè)這部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅收征管與居民企業(yè)相比是否相同？非居民企業(yè)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅時(shí)需要注意哪些問(wèn)題？
??????? 非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)所取得的所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額，其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
??????? 納稅人在確定股權(quán)價(jià)格時(shí)應(yīng)注意三個(gè)事項(xiàng)。一是在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)時(shí)，如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，自2008年1月1 日起不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。二是在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，如非居民向境內(nèi)投資或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)以人民幣以外的幣種計(jì)價(jià)的，應(yīng)以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。三是非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則（如以明顯低于市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)讓等），從而減少了應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。
??????? 在準(zhǔn)確計(jì)算非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得后，還應(yīng)正確計(jì)算非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅直接以股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得乘以相關(guān)稅率計(jì)算。按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得適用的稅率為10%。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定或安排的國(guó)家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如我國(guó)香港特別行政區(qū)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港特別行政區(qū)簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25%，在內(nèi)地?zé)o需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。
??????? 需要注意的是，非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴(yán)格按照國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
??????? 在稅款的申報(bào)繳納上，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，我國(guó)對(duì)非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳，并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表，將稅款繳入國(guó)庫(kù)。
??????? 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)直接在證券交易市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)的等等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)定約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
??????? 與上述直接轉(zhuǎn)讓不同，非居民企業(yè)還存在間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的情形，即境外投資方（實(shí)際控制方）通過(guò)轉(zhuǎn)讓持有中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的境外控股公司的股權(quán)，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)。從表面上看，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境外控股公司不是中國(guó)居民企業(yè)，境外投資方并未在中國(guó)境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。但如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征收所得稅的，境外投資方（實(shí)際控制方）設(shè)立境外控股公司不具有合理的商業(yè)目的，僅僅通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在，即認(rèn)定該境外投資方（實(shí)際控制方）取得了轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)所得，應(yīng)按我國(guó)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。