鐵路發(fā)票哪些項(xiàng)目可抵進(jìn)項(xiàng)稅
案例
我公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)取得一份鐵路大票（即鐵路運(yùn)輸發(fā)票），票面上有以下內(nèi)容：運(yùn)費(fèi)、印花稅、電化費(fèi)、鐵建基金、大同運(yùn)費(fèi)、京九分流費(fèi)、保價(jià)費(fèi)、大秦費(fèi)。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，運(yùn)費(fèi)、鐵建基金可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。請(qǐng)問(wèn)其他項(xiàng)目可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
專家把脈
增值稅一般納稅人在購(gòu)進(jìn)或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生公路、內(nèi)河、鐵路、民航、海運(yùn)等運(yùn)輸費(fèi)用。根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條第二款第（四）項(xiàng)的規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，應(yīng)按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十八條進(jìn)一步明確，條例第八條中的“運(yùn)輸費(fèi)用金額”是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。另外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近年來(lái)陸續(xù)出臺(tái)了一些文件，對(duì)增值稅一般納稅人取得運(yùn)費(fèi)如何抵扣的問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范。規(guī)定以下情形可以抵扣：
1.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2003〕970號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物取得的《中國(guó)鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單》列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕88號(hào)）規(guī)定，一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物取得鐵路部門開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，如果托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無(wú)效），可以抵扣。
4.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）規(guī)定，一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
同時(shí)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)一些不可抵扣的情形進(jìn)行了明確規(guī)定。財(cái)稅〔2005〕165號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票不予抵扣；一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)稅發(fā)〔2004〕88號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人取得的貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣等。
對(duì)于上述企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出的鐵路大票上的哪些項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，首先要理解鐵路臨管線運(yùn)輸費(fèi)用、鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用這兩個(gè)概念。所謂鐵路臨管線運(yùn)輸費(fèi)用，是指鐵路修成后處于運(yùn)營(yíng)調(diào)試期間而尚未正式投入運(yùn)營(yíng)期間對(duì)外承擔(dān)貨物運(yùn)輸時(shí)收取的運(yùn)費(fèi)，其金額由發(fā)改委單獨(dú)核定。所謂鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用，是指城市和重要工礦區(qū)之間的鐵路運(yùn)輸線對(duì)外承擔(dān)貨物運(yùn)輸時(shí)收取的運(yùn)費(fèi)，也有單獨(dú)的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。鐵路臨管線和鐵路專線由于在運(yùn)營(yíng)中與國(guó)有鐵路有所區(qū)別，因此在鐵路運(yùn)輸發(fā)票上單獨(dú)列明。自2000年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局先后頒發(fā)了多個(gè)文件，以正列舉的方式明確了準(zhǔn)予抵扣的鐵路臨管線和專線的名稱。例如，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕14號(hào)）（已失效）規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的范圍限于鐵路運(yùn)輸部門開(kāi)具的貨票上注明的以下項(xiàng)目：運(yùn)輸運(yùn)營(yíng)費(fèi)用（即發(fā)到運(yùn)費(fèi)和運(yùn)行運(yùn)費(fèi)）；鐵路建設(shè)基金；臨管鐵路運(yùn)費(fèi)及新線運(yùn)費(fèi)（包括：大秦煤運(yùn)費(fèi)，京秦煤運(yùn)費(fèi)，京原煤運(yùn)費(fèi)，豐沙大煤運(yùn)費(fèi)，京九分流加價(jià)，太古嵐加價(jià)，京九運(yùn)費(fèi)，大沙運(yùn)費(fèi)，侯月運(yùn)費(fèi)，南昆運(yùn)費(fèi)，宣杭運(yùn)費(fèi)，伊敏運(yùn)費(fèi)，通霍運(yùn)費(fèi)，塔韓運(yùn)費(fèi)，北侖運(yùn)費(fèi)）。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2003〕970號(hào) ）（已失效）規(guī)定，除國(guó)稅發(fā)〔2000〕14號(hào)文件中規(guī)定的抵扣項(xiàng)目外，對(duì)鐵路運(yùn)輸部門開(kāi)具新增的北疆線、西康線、上鉛線、內(nèi)六線、福前線、塔十線、廣深線、南疆線貨票運(yùn)費(fèi)，允許按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。隨著鐵路建設(shè)的不斷加快，每年都有大量的臨管線和新線投入運(yùn)營(yíng)，而準(zhǔn)予抵扣的文件發(fā)布總是滯后的。如果僅由于沒(méi)有列明就不能抵扣，必然導(dǎo)致鐵路運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣政策不平衡。為解決這一問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2005〕332號(hào)），規(guī)定自2005年4月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。新修訂的《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)上述政策進(jìn)行了歸納，明確臨管線和專線運(yùn)費(fèi)可以抵扣。
因此，鐵路運(yùn)單上哪些項(xiàng)目可以抵扣的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，如果屬于運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，則可扣除，無(wú)需考慮是否是稅務(wù)機(jī)關(guān)專門列明的。結(jié)合案例，大同運(yùn)費(fèi)、京九分流費(fèi)、大秦費(fèi)作為鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而印花稅、電化費(fèi)、保價(jià)費(fèi)不屬于運(yùn)輸費(fèi)用，不得予以抵扣。