粉煤灰產銷不再享受增值稅優(yōu)惠
某電廠為全國大中型火力發(fā)電企業(yè)，為充分發(fā)揮資源綜合利用效益，該電廠成立甲公司，將燃煤燃燒產生的粉煤灰加工整理形成商品粉煤灰，銷售給水泥、建筑行業(yè)和混凝土工程等用戶。這既實現(xiàn)了商品粉煤灰資源綜合利用項目的單獨經營、單獨核算，又符合國家對燃煤發(fā)電產生的粉煤灰、爐渣的資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策。但是，2008年~2010年，該企業(yè)增值稅稅負分別達14.76%、12.10%、15.85%，企業(yè)所得稅稅負達7.55%、6.97%、8.59%，企業(yè)沒有享受到相關優(yōu)惠。該企業(yè)財務人員向筆者咨詢，生產銷售粉煤灰能否享受稅收優(yōu)惠政策，怎樣才能享受到優(yōu)惠？
粉煤灰生產銷售不再享受增值稅優(yōu)惠
首先，分析生產銷售粉煤灰的增值稅政策?！秶叶悇湛偩株P于粉煤灰（渣）征收增值稅問題的批復》（國稅函〔2007〕158號）明確，粉煤灰（渣）是煤炭燃燒后的殘留物，可以用作部分建材產品的生產原料，屬于廢渣產品，不屬于建材產品。納稅人生產銷售的粉煤灰（渣）不屬于《財政部、國家稅務總局關于對部分資源綜合利用產品免征增值稅的通知》（財稅〔1995〕44號）規(guī)定的免征增值稅產品的范圍，也不屬于《財政部、國家稅務總局關于調整農業(yè)產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》（財稅字〔1994〕4號）規(guī)定的按照簡易辦法征收增值稅產品的范圍。納稅人生產銷售的粉煤灰（渣）應當按照增值稅適用稅率繳納增值稅，不得免繳增值稅，也不得按照簡易辦法繳納增值稅。《國家稅務總局關于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第32號）明確，納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定征收增值稅。也就是說，目前，企業(yè)生產銷售粉煤灰無增值稅優(yōu)惠政策可以享受。
其次，利用粉煤灰作原料生產其他建材產品是否有優(yōu)惠政策呢?！敦斦?、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》（財稅〔2001〕198號）明確，在生產原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產的水泥，可以實行增值稅即征即退的政策，但此文件已作廢?！敦斦?、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）規(guī)定，生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品可免征增值稅，特定建材產品是指磚（不含燒結普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。文件后附《享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄》注明“粉煤灰屬于其他廢渣”。粉煤灰屬于生產建材產品的原材料，不屬于建材產品，從2009年1月1日起不能享受增值稅稅收優(yōu)惠。從上述分析可以看出，目前，無論是生產銷售粉煤灰還是利用粉煤灰作原料生產其他建材產品，均沒有相關增值稅優(yōu)惠政策。
企業(yè)所得稅可以享受優(yōu)惠政策
《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十九條明確，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。根據(jù)上述稅收政策，利用粉煤灰生產的商品粉煤灰屬于《目錄》規(guī)定范圍，相關企業(yè)可以享受收入減計10%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。例如，某企業(yè)生產機制磚，2010年取得收入6300萬元，各項稅前扣除5800萬元，其中利用粉煤灰生產機制磚取得收入為970萬元，對應的扣除項目為760萬元，對此收入可減按90%即873萬元計入其應稅收入，則企業(yè)應稅收入=6300-（970-873）=6203（萬元），應納稅所得額=6203-5800=403（萬元），應納企業(yè)所得稅=403×25%=100.75（萬元）。
在操作上，符合條件的企業(yè)要想享受此項企業(yè)所得稅優(yōu)惠，還須先進行資格認定，并注意以下幾個方面。
一、認定程序。按《國家發(fā)展和改革委員會、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法〉的通知》（發(fā)改環(huán)資〔2006〕1864號）有關規(guī)定執(zhí)行，未曾認定的應按照規(guī)定程序到經貿部門去辦理認定手續(xù)；原已認定的，根據(jù)《關于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函〔2009〕185號）規(guī)定，即2008年1月1日 之前經資源綜合利用主管部門認定取得《資源綜合利用認定證書》的企業(yè)，應重新辦理認定并取得《資源綜合利用認定證書》。
二、分開核算。企業(yè)從事非資源綜合利用項目取得的收入與生產資源綜合利用產品取得的收入要分開核算，沒有分開核算的，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
三、備案管理。資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠實行備案管理。