掛靠經(jīng)營收取的管理費是否繳納營業(yè)稅
案例
某交通運輸有限責任公司從事客運經(jīng)營，該公司與營運車輛車主簽訂客運承包經(jīng)營管理協(xié)議，性質上屬掛靠經(jīng)營模式。該公司為車主統(tǒng)一辦理車輛營運手續(xù)，為車主提供證照辦理、協(xié)助年檢、協(xié)調車輛始發(fā)及營運終點站、事故處理等相關服務，按年總計收取管理費及其他費用18萬元。各營運車輛的所有權歸車主所有，營運收入、成本、費用均不匯總到公司核算，車主自行納稅，盈虧自負。
當?shù)囟悇諜C關對該公司進行納稅檢查時，認為該公司應就掛靠經(jīng)營收取的管理費18萬元按服務業(yè)計算繳納營業(yè)稅。該公司則認為，2008年底國務院修改《營業(yè)稅暫行條例》后，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅〔2009〕61號），廢止了《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）中有關掛靠經(jīng)營收取的管理費按服務業(yè)稅目繳納營業(yè)稅的規(guī)定，因此，掛靠經(jīng)營收取的管理費應予免繳營業(yè)稅。
分析
一種觀點認為，對于掛靠經(jīng)營模式下收取的管理費是否屬于營業(yè)稅征稅范圍，應按實質重于形式的原則確定。首先，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。掛靠經(jīng)營的各營運車輛經(jīng)營收入、成本、費用均不匯總到公司核算，自行納稅，盈虧自負，雖然最終的法律責任由公司承擔，但各營運車輛顯然不屬于公司內設機構，性質上屬“個體經(jīng)營業(yè)主”。其次，《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）第七條第一款規(guī)定，服務業(yè)，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。該公司所收取的“管理費”是為各“個體經(jīng)營業(yè)主”提供各種服務的對價。因此，該公司應按“其他服務業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅。
另一種觀點認為，在2008年國務院修改《營業(yè)稅暫行條例》前，財稅〔2003〕16號文件第二條第六項規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同）將企業(yè)或企業(yè)部分資產出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內部分配行為不征收營業(yè)稅：1.承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關的法律責任；2.承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務會計核算；3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。按上述規(guī)定，對掛靠經(jīng)營收取的管理費按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅政策依據(jù)充足，但是2009年財政部、國家稅務總局發(fā)布的財稅〔2009〕61號文件明確廢止了上述規(guī)定，隨后沒有出臺新的規(guī)定，而且現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定了承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅主體，因此，對掛靠經(jīng)營模式下收取的管理費征收營業(yè)稅的政策依據(jù)已經(jīng)不充分，應予免繳營業(yè)稅。
建議
由于財稅〔2003〕16號第二條第六項的規(guī)定被廢止，雖然國稅發(fā)〔1993〕149號文件關于“其他服務業(yè)”有兜底條款，但對于掛靠經(jīng)營收取的管理費是否繳納營業(yè)稅的政策規(guī)定已不夠明確，實務中造成征納雙方理解不一致的情況，建議有關部門對該類管理費的營業(yè)稅征納問題出臺解釋文件，進一步明確處理辦法。