借款利息稅前扣除要合規(guī)
借款利息支出稅前扣除問題一直是納稅人關注的重點和難點。值此匯算清繳之際，本文提請納稅人關注以下幾個問題。
利息支出的會計和稅法差異
在會計處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費用，無論是從金融機構還是非金融機構借款的利息，無論利率高低，均應按實際發(fā)生數(shù)予以資本化或者計入損益。而在稅務處理上，并非實際發(fā)生的利息支出都可以作為財務費用扣除，稅法對借款利息支出在扣除范圍和標準上有嚴格限制，企業(yè)年度匯算清繳時要進行必要的調整。
利息支出要取得合法憑證
企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出應以何種單證作為稅前扣除的合法憑證？根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和國家稅務總局《關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函〔1995〕156號）的規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目征收范圍，非金融企業(yè)或個人因貸款取得利息收入屬于經營活動，應征收營業(yè)稅。《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。因此，企業(yè)在向其他企業(yè)或個人借款發(fā)生的利息支出應憑發(fā)票作為稅前扣除的合法憑證。在征管實務中，收取利息方無法開具發(fā)票的，一般要求收款方企業(yè)或個人到稅務機關代開發(fā)票。企業(yè)應以相關協(xié)議作為支付利息的相關證明材料，協(xié)議中應明確約定利息所屬時間、利息金額等內容。
利息支出要區(qū)分具體用途
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條、第三十七條、第三十八條的規(guī)定，借款利息支出要區(qū)分具體用途。一是企業(yè)的利息支出是否是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，如果不是，則不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。二是企業(yè)的利息支出是否需要資本化，如果屬企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資本的成本，按相關規(guī)定進行計提折舊、攤銷或扣除。如果屬于企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除，包括非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出。
關聯(lián)企業(yè)的認定和納稅調整
如何認定關聯(lián)方，《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條進行了原則規(guī)定，即“關聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（1）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系?！?/span>
由于向關聯(lián)方借款支付利息屬于關聯(lián)方交易，稅法規(guī)定，企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權在業(yè)務發(fā)生年度起10年內進行合理調整，補繳利息收入的相關稅金并計算利息。同時規(guī)定，實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少，原則上不作轉讓定價調查、調整。
利息支出納稅調整方法
如果企業(yè)存在向非關聯(lián)方借款，又向關聯(lián)方借款，既存在股東出資不到位，又存在向關聯(lián)方借款債資比例超限情況，計算不得扣除的利息時，應分別計算。企業(yè)年度不得扣除的借款利息支出＝因向非關聯(lián)方的借款利率超限不得扣除部分＋股東出資未到位因素的不得扣除部分＋向關聯(lián)方借款債資比例額超限不得扣除部分。
綜上所述，企業(yè)借款利息支出的所得稅納稅調整，一要關注借款對象，是金融企業(yè)還是非金融企業(yè)或者個人；二要關注企業(yè)與貸款人之間是否存在關聯(lián)關系；三要關注股東出資是否到位，關聯(lián)債權性投資與權益性投資的比例限制問題。同時，把握稅前扣除要憑合法有效憑證，即稅務機關代開的發(fā)票，準確理解金融企業(yè)同期同類的貸款利率，掌握關聯(lián)方的認定和特別納稅調整處理程序和方法，熟悉各種利息支出的計算方法。
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