廠房推倒重置 “凈值”計(jì)入新建筑
山東省無(wú)棣縣國(guó)稅局稅務(wù)人員在對(duì)某化工有限公司進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司廠房重建業(yè)務(wù)在稅務(wù)處理上有問(wèn)題。2011年1月，該公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，將原來(lái)的廠房推倒重建，取得變價(jià)收入15萬(wàn)元，廠房原值235萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限20年，已使用12年，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率5%。稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2012年4月企業(yè)將計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的原廠房清理?yè)p失86.05萬(wàn)元〔廠房原值235-已使用12年計(jì)提的折舊235×（1-5%）÷20×12-廠房清理變價(jià)收入15〕，以專項(xiàng)申報(bào)的方式申請(qǐng)?jiān)诙惽翱鄢?/span>
2011年10月新廠房竣工投入使用，工程造價(jià)1582萬(wàn)元，其中廠房改造工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，成本85萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)89萬(wàn)元。該公司賬務(wù)處理如下：借記在建工程100.13萬(wàn)元；貸記庫(kù)存商品85萬(wàn)元，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）15.13萬(wàn)元。
2011年10月竣工投入使用時(shí)，該公司將全部“在建工程”賬戶金額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。新廠房預(yù)計(jì)使用年限20年，新廠房折舊方法、折舊年限與凈殘值與原廠房一致，且稅法、會(huì)計(jì)處理規(guī)定相同。2011年該公司對(duì)新廠房計(jì)提兩個(gè)月的折舊13.18萬(wàn)元（廠房造價(jià)1582÷20÷12×2），在稅前扣除。
但是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第四條“關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題”規(guī)定：企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。據(jù)此規(guī)定，該公司廠房推倒重建，應(yīng)將廠房原值減除折舊后的凈值計(jì)入新廠房?jī)r(jià)值，而不能申請(qǐng)?jiān)诙惽耙淮慰鄢?/span>
該公司領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥的稅務(wù)處理問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）指出，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?？梢?jiàn)，該公司建造廠房領(lǐng)用的本公司水泥，因未改變資產(chǎn)所有權(quán)屬，應(yīng)按水泥的計(jì)稅基礎(chǔ)85萬(wàn)元延續(xù)計(jì)入建造的廠房。
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