不能將結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)提費用重復(fù)剔除
按照會計核算的謹(jǐn)慎性原則要求，企業(yè)在日常核算過程中要依照財務(wù)會計制度的要求按期計提諸如應(yīng)付工資、應(yīng)付租金、應(yīng)付裝卸搬運費以及應(yīng)付的運費、保險費、短期借款利息、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等各項預(yù)計費用，記入的當(dāng)期的期間費用和生產(chǎn)成本中。
但是，按照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出（以下統(tǒng)稱成本費用）準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說未實際支付的費用是不允許在所得稅前扣除的，因此，以往在企業(yè)所得稅年度匯算清繳期間都要求企業(yè)要把當(dāng)年已提未支付的預(yù)提費用從成本費用中剔除，即：調(diào)增應(yīng)納稅所得額（指應(yīng)由當(dāng)期成本費用負(fù)擔(dān)部分，下同）計征企業(yè)所得稅。有些企業(yè)卻簡單地直接把期末各項預(yù)提費用余額合計數(shù)直接作為調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額，殊不知，這樣計算存在一個漏洞，那就是，當(dāng)企業(yè)在對上一年度及以前所得稅匯算清繳時也存在將結(jié)存預(yù)提費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額情況時，就存在本年度多調(diào)增應(yīng)納稅所得額問題。
例如：某礦石生產(chǎn)企業(yè)2010年預(yù)提礦石搬運裝卸費65萬元，當(dāng)年實際支付55萬元，在年度所得稅匯算清繳時對結(jié)存未用的預(yù)提費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元，事后企業(yè)未做賬務(wù)調(diào)整，結(jié)存未使用部分結(jié)轉(zhuǎn)到2011年繼續(xù)使用。2011年該企業(yè)預(yù)提礦石搬運裝卸費105萬元，實際支付85萬元，尚有20萬元未被使用，但企業(yè)該項預(yù)提費用年末賬戶體現(xiàn)貸方余額30萬元，如果企業(yè)直接將累計結(jié)存下來的這30萬元全部調(diào)增2011年度的應(yīng)納稅所得額，因其中包括2010年結(jié)轉(zhuǎn)未使用、并已在匯算當(dāng)年所得稅時調(diào)增應(yīng)納稅所得額的10萬元，結(jié)果就使企業(yè)在匯算2011年度所得稅時多調(diào)增應(yīng)納稅所得額的10萬元。相反，假設(shè)該企業(yè)在2011年預(yù)提礦石搬運裝卸費105萬元，實際支付110萬元，本年實際支付比預(yù)提多5萬元，年末該項預(yù)提費用賬戶體現(xiàn)貸方余額5萬元，則在匯算清繳時就應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元，因為實際發(fā)生的該項費用抵減了2010年結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)5萬元，而在2010年所得稅匯算清繳時調(diào)增了應(yīng)納稅所得額。