匯算清繳后莫忘作納稅調(diào)整
企業(yè)所得稅匯算清繳工作于5月底結(jié)束，匯繳完畢納稅調(diào)整是關(guān)鍵。納稅調(diào)整主要是會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整，即在計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得時(shí)，以會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以計(jì)算出應(yīng)稅所得，并按規(guī)定計(jì)算交納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)整只是在賬外調(diào)整，即只在納稅申報(bào)表內(nèi)調(diào)整，通過調(diào)整使之符合稅法規(guī)定。納稅調(diào)整涉及增加額和減少額兩個(gè)方面。
納稅調(diào)整增加額
（一）會(huì)計(jì)上不作收入但稅法上應(yīng)作收入。主要有：一是企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)核算時(shí)按成本入賬，不計(jì)入利潤(rùn)總額，但在稅法上則應(yīng)按產(chǎn)品的售價(jià)與成本之間的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；二是在建工程試運(yùn)行收入。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)計(jì)入總收入予以征稅，不能直接沖減在建工程成本。
（二）會(huì)計(jì)上作費(fèi)用或損失但稅法不允許扣除或不允許全額扣除。一是稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目。包括：資本性支出；無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款；納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣支出；納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以及國(guó)家稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金；職工個(gè)人住房的折舊；與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。二是稅收法規(guī)有具體的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)予以調(diào)整。
（1）借款利息支出。1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。2.對(duì)于關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間借款利息，超過稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例部分、超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分作調(diào)增處理。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1。
（2）“三項(xiàng)費(fèi)用”。即職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、2.5%計(jì)算扣除。這里注意教育經(jīng)費(fèi)的超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（3）公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。公益性捐贈(zèng)支出不超過年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
（5）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（三）會(huì)計(jì)上列為當(dāng)期費(fèi)用但稅法上卻作為以后期間的費(fèi)用。這類項(xiàng)目如產(chǎn)品保修費(fèi)用，企業(yè)可以按一定的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；而按照稅法規(guī)定，當(dāng)期預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從應(yīng)稅所得中扣除，而應(yīng)于實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用時(shí)，從應(yīng)稅所得中扣減。
納稅調(diào)整減少額
（一）在會(huì)計(jì)上不作收入但稅法上作收入。一是國(guó)債利息收入。納稅人購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入，稅法上不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。二是權(quán)益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資所得免征所得稅；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。三是除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅。
（二）會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為費(fèi)用或損失但稅法上可以扣減。如在連續(xù)5年的彌補(bǔ)期內(nèi)，企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損，可以用當(dāng)年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。
（三）會(huì)計(jì)上作收入但稅法確認(rèn)為以后納稅所得。如在權(quán)益法下，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，確認(rèn)投資收益；而稅法規(guī)定，企業(yè)必須是在被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才確認(rèn)為納稅所得。
實(shí)務(wù)中具體操作
總的原則，凡當(dāng)期不能扣除以后各期均不得稅前扣除的事項(xiàng)，即永久性差異，通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無須調(diào)賬；凡當(dāng)期不能扣除以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計(jì)提并允許稅前扣除的事項(xiàng)，即時(shí)間性差異，通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳漏繳的企業(yè)所得稅，并調(diào)賬轉(zhuǎn)回，在以后年度按規(guī)定稅前扣除。具體有：一是補(bǔ)繳上年度所得稅。匯繳后通過以前年度損益調(diào)整科目，在下一年度的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目?？梢韵茸髻M(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前年度損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤(rùn)科目；二是多繳企業(yè)所得稅處理。上年度多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。三是納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與應(yīng)納稅所得額（或虧損）之間存在內(nèi)容和時(shí)間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。四是是否調(diào)整下年度報(bào)表期初數(shù)。對(duì)于所得稅審核來說，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，下一年度也不需要調(diào)整期初數(shù)。