轉(zhuǎn)讓股權(quán)適用的稅率按主營業(yè)務確定
王會計所在的公司是一家汽車密封件制造企業(yè)，由于公司只能正確核算收入總額，無法準確核算成本費用總額，所以主管稅務機關(guān)對其按核定應稅所得率的方式征收企業(yè)所得稅，根據(jù)主營的制造業(yè)確定應稅所得率為12%。
近日，該公司轉(zhuǎn)讓了一項股權(quán)，取得收入100萬元，其中10萬元為隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的從被投資方（居民企業(yè)）留存收益中分得的金額。王會計在計算繳納企業(yè)所得稅時產(chǎn)生了疑問，隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的稅后利潤10萬元是否可確認為免稅收入？轉(zhuǎn)讓股權(quán)并非主營業(yè)務，能否適用12%的應稅所得率？于是，王會計向12366納稅服務熱線咨詢。
坐席員對王會計的問題分別作了答復：其公司雖然可享受企業(yè)所得稅免稅收入的優(yōu)惠，但是隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的稅后利潤10萬元不得確認為免稅收入。企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。據(jù)此分析，體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤雖然一般為免稅收入，但如果是不進行分配而隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，不視為免稅收入處理。因此，該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務的應稅收入額為100萬元。
坐席員接著解答，上述公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應按12%的應稅所得率計算納稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）規(guī)定，實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）明確，自2012年1月1日起，依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業(yè)務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。
可見，核定征稅企業(yè)不能分別經(jīng)營業(yè)務、分別適用應稅所得率，因此上述公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入適用應稅所得率應按其主營業(yè)務確定。