職工旅游費(fèi)分拆記賬 須合并計算扣繳個稅
某稅務(wù)機(jī)關(guān)在對當(dāng)?shù)匾患移髽I(yè)2010年度納稅情況進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在“管理費(fèi)用——福利費(fèi)”賬戶中記載有旅游費(fèi)支出。從管理費(fèi)用明細(xì)賬來看，摘要欄為旅游費(fèi)的共有3筆，均發(fā)生在12月，支出金額分別為2310元、840元、70元，合計3220元。經(jīng)詢問企業(yè)，已將上述支出與旅游人員當(dāng)月工資薪金合并計算并扣繳了個人所得稅。
企業(yè)組織人員旅游是比較普遍的事情。該企業(yè)組織多少人去旅游？為何才3000多元的旅游費(fèi)？帶著這一疑問，稅務(wù)人員查看了3筆旅游費(fèi)支出的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)記賬憑證后所附的原始憑證均是西安市旅游景點(diǎn)的門票，每一景點(diǎn)的門票是14張。14人去西安市旅游，平均每人旅游費(fèi)才230元，這有可能嗎？
隨后，稅務(wù)人員檢查了企業(yè)12月發(fā)生的全部管理費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在“管理費(fèi)用——招待費(fèi)”賬戶中記載了一筆支出2640元，所附票據(jù)為西安市的飲食業(yè)發(fā)票?！肮芾碣M(fèi)用——差旅費(fèi)”中記載一筆支出61737元，所附憑證為西安市某賓館開出的住宿費(fèi)發(fā)票。兩張發(fā)票開票日期與旅游門票上記載的日期一致?！肮芾碣M(fèi)用——其他費(fèi)”賬戶中記載過橋費(fèi)、高速公路通行費(fèi)4223元。
經(jīng)詢問，該企業(yè)在年底根據(jù)員工業(yè)績情況，評選出14名先進(jìn)工作者，并組織他們到西安等地旅游以資獎勵。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2004〕11號）文件規(guī)定，按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。
該企業(yè)僅就記入旅游費(fèi)的3220元與旅游人員當(dāng)月工資合并計算扣繳了個人所得稅，而對記載在招待費(fèi)、其他費(fèi)中的68600元未計算扣稅。根據(jù)財稅〔2004〕11號文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將所發(fā)生的費(fèi)用“全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅”。該企業(yè)為達(dá)到少繳稅款的目的，將旅游費(fèi)分拆成了福利費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、其他費(fèi)四項內(nèi)容，正確的作法應(yīng)該是將旅游支出的金額71820元，按照享受免費(fèi)旅游的14人進(jìn)行平均，即每人5130元，與員工當(dāng)月發(fā)放的工資合并計算扣繳個人所得稅款。
該企業(yè)的做法好像是減輕了員工的稅負(fù)，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后對該企業(yè)作出了“補(bǔ)扣少扣款并就少扣款處以50%的罰款”的行政處罰。對企業(yè)來說，將職工旅游費(fèi)分開記賬，反而得不償失。