并非所有財政獎勵都屬于不征稅收入
案例
某縣一健身器材生產(chǎn)企業(yè)2009年從科技部門獲得10萬元資金補(bǔ)助，并在年度申報時按照不征稅收入申報。2010年匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常巡查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)申報的不征稅收入不符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號，以下簡稱87號文件）規(guī)定的條件，不屬于稅法意義上的不征稅收入，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。該企業(yè)當(dāng)年申報應(yīng)納稅所得額177119.84元，加上不應(yīng)作為不征稅收入的10萬元，總計277119.84元，符合小型微利企業(yè)的條件，應(yīng)按20%的低稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。該企業(yè)于2010年11月補(bǔ)繳2萬元企業(yè)所得稅，同時入庫滯納金1780元。
分析
在實踐中，有很多企業(yè)都認(rèn)為，只要是財政補(bǔ)貼或財政獎勵資金，都應(yīng)視為不征稅收入，實則不然。
企業(yè)所得稅法及其實施條例對不征稅收入做了很多原則性規(guī)定。其中第七條規(guī)定，收入總額中的下列三項收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條對上述不征稅收入作了詳細(xì)規(guī)定：財政撥款，是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金。
一般而言，區(qū)縣級管轄的企業(yè)涉及財政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金三項不征稅收入的不多，大多屬于專項用途的財政性資金。在實踐中，除了上述規(guī)定，企業(yè)需要高度關(guān)注的是87號文件和財政部、國家稅務(wù)總局于2011年9月7日發(fā)布的《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱70號文件）。
87號文件規(guī)定，2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的財政性資金，凡同時符合下列三個條件的，可以作為不征稅收入：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
70號文件規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
通過比較不難發(fā)現(xiàn)，70號文件基本延續(xù)了87號文件的三個條件，但取消了時間限制，從2011年1月1日起，企業(yè)取得的專項用途財政性資金只要符合上述三個條件，就應(yīng)按不征稅收入申報。同時，企業(yè)需要注意的是，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不征稅收入按規(guī)定申報后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
因此，企業(yè)在匯算清繳時，對取得的專項用途財政性資金，關(guān)鍵要按照87號文件和70號文件規(guī)定的條件，正確判斷取得的專項用途財政性資金是否屬于不征稅收入，并準(zhǔn)確申報。在本文案例中，由于企業(yè)無法提供資金撥付文件，不滿足87號文件規(guī)定的條件，所以不屬于稅法意義上的不征稅收入，應(yīng)計入收入總額繳納企業(yè)所得稅。