2012年稅收政策整理之企業(yè)所得稅政策歸納與整理
2012年國家新頒布的稅收政策和涉稅文件中（含2011年簽發(fā)2012年發(fā)布的文件）涉及企業(yè)所得稅的政策有39個，現(xiàn)歸納如下，供工作中參考：
一、征稅政策2個。
1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅[2012]67號），明確，在2012年1月1日至2013年12月31日期間蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人執(zhí)行以下企業(yè)所得稅政策：
（1）注冊在蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，可在有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)滿2年的當年，按照該法人合伙人對該未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
（2）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。
但以上所稱“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》和《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會令第39號）在蘇州工業(yè)園區(qū)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)；有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人享受本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的其他相關(guān)問題，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）的規(guī)定執(zhí)行。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號），明確：自2012年1月1日起，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。
公告同時還明確：企業(yè)以前年度尚未處理的上述事項，按照本公告的規(guī)定處理；已經(jīng)處理的，不再調(diào)整。
二、減免稅政策17個。
1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2012]10號），明確：企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，以及從事符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可在該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。但值得注意的是：如企業(yè)既符合享受上述稅收優(yōu)惠政策的條件，又符合享受《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的條件，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。
2、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅作出如下補充規(guī)定，并從2011年1月1日起執(zhí)行：
（1）集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
（2）集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
（3）我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
（4）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（5）符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
（6）企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。
通知對所稱的集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)、新辦企業(yè)認定標準、研究開發(fā)費用政策口徑、獲利年度、集成電路設(shè)計銷售（營業(yè)）收入以及軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入都作出了明確規(guī)定，并對享受相關(guān)優(yōu)惠政策的企業(yè)提出了如下要求：
（1）集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（2）符合本通知規(guī)定須經(jīng)認定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利年度當年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠。
（3）符合本通知規(guī)定條件的企業(yè)，應(yīng)在年度終了之日起4個月內(nèi)，按照本通知及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]111號）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)。在辦理減免稅手續(xù)時，企業(yè)應(yīng)提供具有法律效力的證明材料。
同時提醒注意以下幾點：
（1）國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)在滿足本通知規(guī)定條件的基礎(chǔ)上，還將由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、稅務(wù)總局等部門根據(jù)國家規(guī)劃布局支持領(lǐng)域的要求，結(jié)合企業(yè)年度集成電路設(shè)計銷售（營業(yè)）收入或軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、盈利等情況進行綜合評比，實行總量控制、擇優(yōu)認定。國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、稅務(wù)總局還將會同有關(guān)部門制定《國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)認定管理辦法》下發(fā)執(zhí)行。
（2）享受上述稅收優(yōu)惠的企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并補繳已減免的企業(yè)所得稅稅款：
①在申請認定過程中提供虛假信息的；
②有偷、騙稅等行為的；
③發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；
④有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。
（3）享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當予以追繳。同時，主管稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合享受稅收優(yōu)惠條件的，還可暫停企業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠。
（4）在2010年12月31日前，依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條規(guī)定，經(jīng)認定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止。
（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)、軟件企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。
（6）本通知自2011年1月1日起執(zhí)行?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條第（一）項至第（九）項自2011年1月1日起停止執(zhí)行。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)認定管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第19號），明確：對2011年1月1日后按照原認定管理辦法認定的軟件和集成電路企業(yè)，在財稅[2012]27號文件所稱的《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認定管理辦法》、《集成電路設(shè)計企業(yè)認定管理辦法》及《軟件企業(yè)認定管理辦法》公布前，凡符合財稅[2012]27號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策適用條件的，可依照原認定管理辦法申請享受財稅[2012]27號文件規(guī)定的減免稅優(yōu)惠。在《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認定管理辦法》、《集成電路設(shè)計企業(yè)認定管理辦法》及《軟件企業(yè)認定管理辦法》公布后，按新認定管理辦法執(zhí)行。對已按原認定管理辦法享受優(yōu)惠并進行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合新認定管理辦法條件的，應(yīng)在履行相關(guān)程序后，重新按照稅法規(guī)定計算申報納稅。
4、《國家發(fā)展和改革委員會、工業(yè)和信息化部、財政部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)認定管理試行辦法〉的通知》（發(fā)改高技[2012]2413號），明確：規(guī)劃布局企業(yè)每兩年認定一次，認定資格有效期為兩年。符合下列條件之一的軟件企業(yè)可進行申報認定：
（一）年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入總額超過（含）1.5億元人民幣且當年不虧損；
（二）年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入總額低于1.5億元人民幣，在認定主管部門發(fā)布的支持領(lǐng)域內(nèi)綜合評分位居申報企業(yè)前五位；
（三）年度軟件出口收入總額超過（含）500萬美元，且年度軟件出口收入總額占本企業(yè)年度收入總額比例超過（含）50%.
符合下列條件之一的集成電路設(shè)計企業(yè)可進行申報認定：
（一）年度集成電路設(shè)計銷售（營業(yè)）收入總額超過（含）1.5億元人民幣且當年不虧損；
（二）年度集成電路設(shè)計銷售（營業(yè)）收入總額低于1.5億元人民幣，在認定主管部門發(fā)布的支持領(lǐng)域內(nèi)綜合評分位居申報企業(yè)前三位。
同時對申報應(yīng)提供的材料、認定程序以及罰則等都作出了具體規(guī)定，對經(jīng)認定符合條件的軟件和集成電路設(shè)計企業(yè)可依照《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號）及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）的規(guī)定享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
5、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收政策的通知》（財稅[2012]30號），明確：對飲水工程運營管理單位從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。所稱飲水工程，是指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施；飲水工程運營管理單位是指負責農(nóng)村飲水安全工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、在民政部門注冊登記的用水戶協(xié)會等單位。
需要注意的是：自2011年1月1日至本文發(fā)布之日期間應(yīng)予免征的稅款可在以后應(yīng)納的相應(yīng)稅款中抵減或予以退稅。
6、《財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]112號），明確：在2010年1月1日至2020年12月31日期間，對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（簡稱《目錄》）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，其中：“第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入”是指產(chǎn)業(yè)項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入：“屬于《目錄》范圍內(nèi)的企業(yè)”是指以《目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)；對難以界定是否屬于《目錄》范圍的項目，提供省級以上（含省級）有關(guān)行業(yè)主管部門出具的證明文件后，由稅務(wù)機關(guān)結(jié)合其他相關(guān)材料進行認定。
7、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國扶貧基金會所屬小額貸款公司享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2012]33號），明確：中和農(nóng)信項目管理有限公司獨資成立的小額貸款公司按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國扶貧基金會小額信貸試點項目稅收政策的通知》（財稅[2010]35號）的規(guī)定享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
8、《財政部、國家稅務(wù)總局、中宣部關(guān)于下發(fā)世界知識出版社等35家中央所屬轉(zhuǎn)制文化企業(yè)名單的通知》（財稅[2011]120號）明確世界知識出版社等35家中央所屬文化企業(yè)已被認定為轉(zhuǎn)制文化企業(yè)可按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]34號）的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行起始期限按《財政部、國家稅務(wù)總局中宣部關(guān)于下發(fā)紅旗出版社有限責任公司等中央所屬轉(zhuǎn)制文化企業(yè)名單的通知》（財稅[2011]3號）的規(guī)定執(zhí)行。
9、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第12號），明確：自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。但需要注意以下幾方面問題：
（1）所稱收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。
（2）企業(yè)應(yīng)當在年度匯算清繳前向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請并附送相關(guān)資料。第一年須報主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，第二年及以后年度實行備案管理。
（3）對企業(yè)主營業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》難以界定的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供省級（含副省級）政府有關(guān)行政主管部門或其授權(quán)的下一級行政主管部門出具的證明文件。
（4）主營業(yè)務(wù)屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》范圍，經(jīng)確認已按照15%稅率預繳企業(yè)所得稅的，在年度匯算清繳時其當年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例達不到規(guī)定標準的，應(yīng)按稅法規(guī)定的稅率計算申報并進行匯算清繳。
（5）在《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認后，其企業(yè)所得稅可按照15%稅率繳納。但《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布后，已按15%稅率進行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合本公告規(guī)定的條件，可在履行相關(guān)程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計算申報。
（6）2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，凡已經(jīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2002]47號）第二條第二款規(guī)定，取得稅務(wù)機關(guān)審核批準的，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止；凡符合享受原西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠規(guī)定條件，但由于尚未取得收入或尚未進入獲利年度等原因，2010年12月31日前尚未按照國稅發(fā)[2002]47號第二條規(guī)定完成稅務(wù)機關(guān)審核確認手續(xù)的，可按照本公告的規(guī)定，履行相關(guān)手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。
（7）根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第一條及第二條的規(guī)定，企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。
（8）在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)外分別設(shè)有機構(gòu)的企業(yè)享受西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率應(yīng)注意的問題：
①總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)，僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)（不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級分支機構(gòu)在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu)）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的主營業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)以外分支機構(gòu)的因素。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計算和所得稅繳納，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十六條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)審核、備案手續(xù)向總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理。
②總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu)），僅就該分支機構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該分支機構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時，僅以該分支機構(gòu)的主營業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計算和所得稅繳納，按照國稅發(fā)[2008]28號第十六條和國稅函[2009]221號第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)審核、備案手續(xù)向分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理，分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)需將該分支機構(gòu)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠情況及時函告總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
10、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步貫徹落實稅收政策促進民間投資健康發(fā)展的意見》（國稅發(fā)[2012]53號），為便于各級稅務(wù)機關(guān)全面貫徹落實鼓勵和引導民間投資健康發(fā)展的稅收政策，國家稅務(wù)總局對現(xiàn)行稅收政策規(guī)定中涉及民間投資的優(yōu)惠政策進行了系統(tǒng)梳理，匯總形成了《鼓勵和引導民間投資健康發(fā)展的稅收政策》，納稅人可從中查找符合自己的優(yōu)惠政策。
11、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2012－2020年）的通知》（國發(fā)[2012]22號），明確：節(jié)能與新能源汽車及其關(guān)鍵零部件企業(yè)，經(jīng)認定取得高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠資格的，可以依法享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
12、《國務(wù)院關(guān)于進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)[2012]14號），明確：將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長到2015年底并擴大范圍；自2011年11月1日起，將金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策延長至2013年底，
13、《國務(wù)院關(guān)于支持深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)開發(fā)開放有關(guān)政策的批復》（國函[2012]58號），明確：在制定產(chǎn)業(yè)準入目錄及優(yōu)惠目錄的基礎(chǔ)上，對前海符合條件的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。產(chǎn)業(yè)準入目錄及優(yōu)惠目錄分別由發(fā)展改革委、財政部會同有關(guān)部門制定。
14、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展重點工作部門分工方案的通知》（國辦函[2012]141號），明確：將進一步完善企業(yè)研究開發(fā)費用所得稅前加計扣除政策，支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。
15、《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、國家發(fā)展和改革委員會、財政部、國土資源部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于鼓勵民間資本參與保障性安居工程建設(shè)有關(guān)問題的通知》（建保[2012]91號）對符合財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）、《關(guān)于城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2010]42號）和《關(guān)于支持公共租賃住房建設(shè)和運營有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2010]88號）規(guī)定的民間資本參與保障性安居工程可以享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
16、《文化部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布2011年通過認定的動漫企業(yè)名單的通知》（文產(chǎn)發(fā)[2011]57號）公布2011年通過認定的北京聯(lián)盟影業(yè)投資有限公司等121戶動漫企業(yè)名單，這些企業(yè)可按規(guī)定享受相關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
17、《文化部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布2012年通過認定的動漫企業(yè)和重點動漫企業(yè)名單的通知》（文產(chǎn)發(fā)[2012]44號），公布了2012年通過認定的北京其欣然影視文化傳播有限公司等110家動漫企業(yè)名單和北京妙音動漫藝術(shù)設(shè)計有限公司等16家重點動漫企業(yè)名單，這些企業(yè)可按規(guī)定享受企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策
三、稅前扣除政策13個。
1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號），明確：在2011年1月1日起至2013年12月31日期間，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準備金稅前扣除政策按以下規(guī)定執(zhí)行：
（1）準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍⑼
①貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）；
②銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)；
③由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。
（2）準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。
需要注意三點：一是融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除；二是金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應(yīng)納稅所得額時扣除；三是金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知的扣除政策。
2、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2012]11號），明確：在2011年1月1日起至2015年12月31日期間，證券行業(yè)準備金稅前扣除按以下規(guī)定執(zhí)行：
（1）上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券交易所風險基金管理暫行辦法》（證監(jiān)發(fā)[2000]22號）的有關(guān)規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費的20%、會員年費的10%提取的證券交易所風險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（2）中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)《證券結(jié)算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關(guān)規(guī)定，按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20%提取的證券結(jié)算風險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
證券公司依據(jù)《證券結(jié)算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關(guān)規(guī)定，作為結(jié)算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之一、1天期國債回購成交額的千萬分之五、2天期國債回購成交額的千萬分之十、3天期國債回購成交額的千萬分之十五、4天期國債回購成交額的千萬分之二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五十、14天期國債回購成交額的十萬分之一、28天期國債回購成交額的十萬分之二、91天期國債回購成交額的十萬分之六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結(jié)算風險基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（3）上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關(guān)規(guī)定，在風險基金分別達到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
證券公司依據(jù)《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關(guān)規(guī)定，按其營業(yè)收入0.5%—5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（4）大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理條例》（國務(wù)院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會令第42號）和《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》（財商字[1997]44號）的有關(guān)規(guī)定，上海期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理條例》（國務(wù)院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會令第42號）和《關(guān)于調(diào)整上海期貨交易所風險準備金規(guī)模的批復》（證監(jiān)函[2009]407號）的有關(guān)規(guī)定，分別按向會員收取手續(xù)費收入的20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（5）期貨公司依據(jù)《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會令第43號）和《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》（財商字[1997]44號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（6）上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關(guān)規(guī)定，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
期貨公司依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
需要注意的是：上述已扣除的準備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補征企業(yè)所得稅。
3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]23號），明確：自2011年1月1日起至2015年12月31日期間，對保險公司經(jīng)營財政給予保費補貼的種植業(yè)險種（以下簡稱補貼險種）的，按不超過補貼險種當年保費收入25%的比例計提的巨災風險準備金準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，具體計算公式如為：本年度扣除的巨災風險準備金＝本年度保費收入×25%－上年度已在稅前扣除的巨災風險準備金結(jié)存余額。
需要注意四點：一是按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應(yīng)調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額；二是補貼險種是指各級財政部門根據(jù)財政部關(guān)于種植業(yè)保險保費補貼管理的相關(guān)規(guī)定確定，且各級財政部門補貼比例之和不低于保費60%的種植業(yè)險種；三是保險公司應(yīng)當按?？顚Ｓ迷瓌t建立健全巨災風險準備金管理使用制度；四是在向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送巨災風險準備金提取、使用情況的說明和報表。
4、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]25號），明確：在2011年1月1日起至2015年12月31日期間，對同時符合下列條件的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備及按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（1）符合《融資性擔保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會等七部委令2010年第3號）相關(guān)規(guī)定，并具有融資性擔保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證。
（2）以中小企業(yè)為主要服務(wù)對象，當年新增中小企業(yè)信用擔保和再擔保業(yè)務(wù)收入占新增擔保業(yè)務(wù)收入總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓等收入）。
（3）中小企業(yè)信用擔保業(yè)務(wù)的平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。
（4）財政、稅務(wù)部門規(guī)定的其他條件。
但還需要注意三點：一是必須同時將上年度計提的未到期責任準備余額及擔保賠償準備余額轉(zhuǎn)為當期收入；二是對中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除；三是申請享受本通知規(guī)定的準備金稅前扣除政策的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)，在匯算清繳時，需報送法人執(zhí)照副本復印件、融資性擔保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證復印件、具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的年度會計報表和擔保業(yè)務(wù)情況（包括擔保業(yè)務(wù)明細和風險準備金提取等），以及財政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。
5、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2012]45號）明確了在2011年1月1日至2015年12月31日期間保險公司準備金扣除政策：
（1）保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金準予據(jù)實稅前扣除：
①非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。
②有保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。
③短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.15%.
④非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。
所稱保險保障基金是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監(jiān)會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金；保費收入是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費；業(yè)務(wù)收入是指投保人按照保險合同約定，為購買相應(yīng)的保險產(chǎn)品支付給保險公司的全部金額；非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)；有保證收益是指保險產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障；無保證收益是指保險產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險。
但有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：
①財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。
②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。
（2）保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除，其中未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提?。灰寻l(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提?。灰寻l(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。
所稱未到期責任準備金是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金；壽險責任準備金是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金；長期健康險責任準備金是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金；已發(fā)生已報案未決賠款準備金是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準備金；已發(fā)生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。
需要注意的是：保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。
6、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2012]12號），明確：從2012年1月10日起，國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)（均包括中央和地方的國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)）參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造，并同時滿足下列條件的棚戶區(qū)改造資金補助支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
（1）棚戶區(qū)位于遠離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會公共服務(wù)缺乏城鎮(zhèn)依托的獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)；
（2）該獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)條件；
（3）棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務(wù)或公共配套設(shè)施不齊全；
（4）棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中，實際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工（含離退休職工）戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%；
（5）棚戶區(qū)房屋按照《房屋完損等級評定標準》和《危險房屋鑒定標準》評定屬于危險房屋、嚴重損壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%；
（6）棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和年度計劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標準組織實施；異地建設(shè)的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實行土地復墾、生態(tài)恢復。
同時還明確：本通知發(fā)布之日前國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出稅前扣除事項可按本通知規(guī)定的原則處理。
7、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認中華全國總工會和中國紅十字會總會2011年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財稅[2012]47號），明確，中華全國總工會和中國紅十字會總會具有2011年度公益性捐贈稅前扣除資格，企業(yè)（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織）或個人2011年度通過中華全國總工會和中國紅十字會總會進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定予以稅前扣除。
8、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]48號），明確，在2011年1月1日至2015年12月31日期間，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
此外，對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。
9、《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布2011年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2012]26號），公布北京理工大學教育基金會等114個單位為財政部、國家稅務(wù)總局和民政部聯(lián)合審核確認的2011年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。
10、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確從2011年度開始：
（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
（2）企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
（3）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
（4）電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
（5）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
（6）對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年，因此而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
（7）企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）的規(guī)定進行處理。凡未按該通知規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
（8）對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。
11、《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號），明確：自2012年7月1日起，上市公司依照國務(wù)院證券管理委員會發(fā)布的《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》（證監(jiān)公司字[2005]151號，以下簡稱《管理辦法》）要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價的，其企業(yè)所得稅的處理按以下規(guī)定執(zhí)行：
（1）對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
（2）對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
此外，在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。
需要注意以下幾點：
一是所稱股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定；所稱股權(quán)激勵是指《管理辦法》中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進行的長期性激勵，其股權(quán)激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式；所稱限制性股票是指《管理辦法》中規(guī)定的激勵對象按照股權(quán)激勵計劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票；所稱股票期權(quán)是指《管理辦法》中規(guī)定的上市公司按照股權(quán)激勵計劃授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)，以預先確定的價格和條件購買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。
12、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號），發(fā)布了《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》，自2012年10月1日起施行。明確：企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的符合條件的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算計算納稅。企業(yè)因搬遷收入扣除搬遷支出所形成的損失有兩種處理方法可選擇：一是在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除；二是自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除；企業(yè)自行選擇后不得改變。
需要注意兩點：一是本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的所得稅征收管理事項，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務(wù)處理事項；二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）同時廢止。
13、《國家宗教事務(wù)局、中共中央統(tǒng)戰(zhàn)部、國家發(fā)展和改革委員會、民政部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鼓勵和規(guī)范宗教界從事公益慈善活動的意見》（國宗發(fā)[2012]6號），明確：企業(yè)和自然人向宗教界成立的符合稅收法律法規(guī)規(guī)定條件的公益性社會團體的公益性捐贈支出準予在所得稅前扣除。
四、申報、管理政策4個。
1、《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》（財預[2012]40號），明確：屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地利益的原則，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應(yīng)納稅額的地方分享部分中，25%由總機構(gòu)所在地分享，50%由各分支機構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。
其中：跨省市總分機構(gòu)企業(yè)是指跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的居民企業(yè)。
總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)就地預繳企業(yè)所得稅。三級及三級以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一并入二級分支機構(gòu)計算。
但國有郵政企業(yè)（包括中國郵政集團公司及其控股公司和直屬單位）、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中國投資有限責任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)（包括中國海洋石油總公司、中海石油（中國）有限公司、中海油田服務(wù)股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中國長江電力股份有限公司等企業(yè)總分機構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款收入）為中央收入，全額上繳中央國庫，不實行本辦法；不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)以及上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構(gòu)，不實行本辦法；居民企業(yè)在中國境外設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，按本辦法計算有關(guān)分期預繳企業(yè)所得稅時，其應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其境外分支機構(gòu)。
辦法同時明確了稅款預繳、匯總清算等辦法。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的補充公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第76號），明確：自2012年1月1日起，將2011年第64號公告中《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》填報說明第二條“分配表項目填報說明”第2項“納稅人名稱”改為“總機構(gòu)名稱”；第8項“填寫基期年度總機構(gòu)、各分支機構(gòu)的經(jīng)營收入總額”改為：“填寫基期年度各分支機構(gòu)的經(jīng)營收入額”；第9項“填寫基期年度總機構(gòu)、各分支機構(gòu)的工資總額”改為：“填寫基期年度各分支機構(gòu)的工資額”；第10項“填寫基期年度總機構(gòu)、各分支機構(gòu)的資產(chǎn)總額，不包括無形資產(chǎn)”改為：“填寫基期年度各分支機構(gòu)的資產(chǎn)額，不包括無形資產(chǎn)”；第13項“填寫基期年度總機構(gòu)、各分支機構(gòu)的經(jīng)營收入總額、工資總額和資產(chǎn)總額三項因素的合計數(shù)及當期各分支機構(gòu)分配比例和分配稅額的合計數(shù)”改為：“填寫基期年度各分支機構(gòu)的經(jīng)營收入總額、工資總額和資產(chǎn)總額三項因素的合計數(shù)及當期各分支機構(gòu)分配比例和分配稅額的合計數(shù)”。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第14號）對小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅作出如下補充規(guī)定，并從2012年1月1日起執(zhí)行：
（1）上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，實行按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報企業(yè)所得稅時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]64號）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
（2）符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算方法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。
（3）符合條件的小型微利企業(yè)在預繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按上述（1）的規(guī)定填報納稅申報表。
（4）納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核實企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按上述（1）的規(guī)定計算減免企業(yè)所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。
4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司變更二級分支機構(gòu)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第37號），重新明確了中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司分布在全國各省、市的31家二級分支機構(gòu)名單，自2012年1月1日起執(zhí)行，并明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司企業(yè)所得稅征管問題的通知》（國稅函[2011]250號）公布的所屬二級分支機構(gòu)名單同時廢止。
五、其他政策3個。
1、《財政部關(guān)于做好2012年全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查工作的通知》（財稅[2012]37號），對2012年全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查的范圍、內(nèi)容、時間、保障措施作出安排。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整內(nèi)部工作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2012]13號），對各級稅務(wù)機關(guān)從特別納稅調(diào)整工作機構(gòu)、人員以及工作職責、權(quán)限、程序等提出了要求，并規(guī)定自2012年3月1日起施行。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中日稅收協(xié)定適用于日本新增稅種的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第49號），明確：經(jīng)中日雙方主管當局代表經(jīng)過協(xié)商，從2012年12月4日起，將中日稅收協(xié)定適用于日方新增加的重建專項所得稅（thespecial income tax for reconstruction）和重建專項法人稅（the specialcorporation tax forreconstruction）。這兩個稅種是日本根據(jù)其國內(nèi)相關(guān)法案設(shè)立，分別以中日稅收協(xié)定中稅種范圍條款日方所列的所得稅和法人稅為稅基，且與其實質(zhì)相同。