“營改增”或可為融資租賃業(yè)解困
新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施后，允許企業(yè)將其購進設(shè)備所含的增值稅作為進項稅進行抵扣。但是，這給融資租賃行業(yè)帶來了很大的困擾。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號）的規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準，經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)（注：后期審批機關(guān)進行了調(diào)整，金融系統(tǒng)融資租賃由銀監(jiān)會審批，外資融資租賃企業(yè)由商務(wù)部審批，內(nèi)資試點融資租賃企業(yè)由商務(wù)部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合審批），無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。通過融資租賃方式添置固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅，無疑增加了企業(yè)的采購成本。如果企業(yè)以銀行貸款或直接購買這批生產(chǎn)設(shè)備，一次性繳納全部費用，因為可以享受增值稅抵扣，整體的購置成本將節(jié)約近兩成，由此，很多企業(yè)考慮是否還有必要采用融資租賃方式。
在原先的融資租賃商業(yè)模式下，融資租賃公司根據(jù)企業(yè)的要求采購設(shè)備，設(shè)備供貨商將購買設(shè)備的增值稅發(fā)票開給融資租賃公司，融資租賃公司和企業(yè)簽訂融資租賃合同，將設(shè)備租賃給企業(yè)使用并收取租賃費。在這種模式下，由于融資租賃公司繳納營業(yè)稅而不是增值稅，因此融資租賃公司取得設(shè)備供貨商開具的增值稅發(fā)票無任何用處。同時，融資租賃公司向設(shè)備承租企業(yè)收取租賃費時（不能開具增值稅發(fā)票，設(shè)備租賃企業(yè)支付租金后無法獲得增值稅抵扣），由于融資租賃公司繳納營業(yè)稅，設(shè)備租賃企業(yè)支付了租金也無法獲得增值稅抵扣。
融資租賃行業(yè)的應(yīng)對策略
為應(yīng)對這個問題，中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃業(yè)委員會提出了通過融資性售后回租的方式來解決設(shè)備租賃企業(yè)的增值稅進項稅抵扣問題。在這種商業(yè)模式下，承租企業(yè)直接和設(shè)備供貨商簽訂合同，設(shè)備供貨商將購置設(shè)備的增值稅專用發(fā)票開給承租企業(yè)，但購置設(shè)備的款項先由融資租賃企業(yè)支付（注：為解決這種模式下承租企業(yè)增值稅專用發(fā)票中購貨方和付款方不一致帶來的增值稅進項稅抵扣風險，融資租賃公司可通過以承租方名義開監(jiān)管賬戶或其他提供擔保的形式操作），然后，融資租賃公司和承租方簽訂設(shè)備回購協(xié)議，由于當時承租方購買設(shè)備的價款是由融資租賃公司墊付的，融資租賃公司形成了對承租方的一項債權(quán)，此時的設(shè)備回購環(huán)節(jié)正好進行債權(quán)的抵消，融資租賃公司實際不需要向承租方支付價款。但是，通過這一步操作，設(shè)備在法律上的所有權(quán)回歸到了融資租賃公司名下，就大大降低了融資租賃公司的經(jīng)營風險。下一步，融資租賃公司再和承租方簽訂融資租賃協(xié)議，將設(shè)備租賃給承租企業(yè)，承租企業(yè)向融資租賃公司支付租賃費。
例如，假設(shè)A企業(yè)（增值稅一般納稅人）為承租方，需要購買價值117萬元（含稅價）設(shè)備從事生產(chǎn)。如果按照原先融資租賃模式的方式操作，設(shè)備由融資租賃公司購買，然后租給A公司，A公司支付融資租賃費。此時雖然A公司實質(zhì)是分期付款購買設(shè)備，但由于融資租賃公司繳納營業(yè)稅，A公司無法獲得增值稅進項稅抵扣。在融資性售后回租模式下，設(shè)備由A公司直接購買，發(fā)票直接開給A公司，款項先由融資租賃公司墊付。此時，A公司取得了購買設(shè)備的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣增值稅進項稅。然后，A公司和融資租賃公司簽訂設(shè)備回購協(xié)議和融資租賃協(xié)議，回到原先融資租賃的模式下，A公司分期向融資租賃公司支付租賃費。這種操作模式在融資租賃公司繳納營業(yè)稅的情況下，解決了承租方購置設(shè)備的增值稅進項稅抵扣問題。
但是，這一商業(yè)模式得以操作成功，關(guān)鍵在于回購環(huán)節(jié)的增值稅處理問題。如果在融資租賃公司和承租方簽訂設(shè)備回購的環(huán)節(jié)，對于承租方銷售設(shè)備按照規(guī)定繳納增值稅，則一切前功盡棄?；氐桨咐衼?，在融資性售后回租模式下，設(shè)備先由A公司購買，A公司取得17萬元的進項稅額。如果在回購環(huán)節(jié)，A企業(yè)向融資租賃公司銷售設(shè)備，需要繳納增值稅，假設(shè)就按購買價銷售，則A需要繳納17萬元的銷項稅額。這樣進項、銷項一進一出，A公司實際還是沒有獲得購置設(shè)備的增值稅進項稅額抵扣優(yōu)惠。為解決這個問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）規(guī)定，根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。在這一政策規(guī)定下，融資租賃行業(yè)遭遇的增值稅轉(zhuǎn)型困境終于得到了解決。
“營改增”解決融資租賃業(yè)困擾
但是，2012年，我國在部分省、市進行“營改增”試點改革。在試點改革中，融資租賃業(yè)由原先征收營業(yè)稅改為征收增值稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）的規(guī)定，融資租賃業(yè)屬于有形動產(chǎn)租賃，適用17%的增值稅稅率。但是，對經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
經(jīng)批準的融資租賃公司轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，按17%的增值稅稅率繳納增值稅，則承租方向融資租賃公司分期支付的租賃款，可以抵扣增值稅進項稅。此時，由于融資租賃公司實行的是增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，不影響承租方按17%的稅率抵扣增值稅進項稅。同時，相比于原先的融資性售后回租模式，承租方不僅享受到了原先購買設(shè)備環(huán)節(jié)的進項稅抵扣，其分期支付的租賃費用相當于利息的部分也獲得了進項稅抵扣。
“營改增”后，融資性售后回租稅收規(guī)定待調(diào)整
但是，“營改增”后，國家稅務(wù)總局公告2010年第13號確立的融資性售后回租的增值稅規(guī)則面臨著很大的挑戰(zhàn)。如果我國在“營改增”后繼續(xù)對于融資性售后回租，在承租方出售資產(chǎn)環(huán)節(jié)不征收增值稅，則承租方一次設(shè)備購置，將獲得兩次增值稅進項稅的抵扣。一次是在當時的設(shè)備購買環(huán)節(jié)，取得增值稅發(fā)票抵扣進項稅。另一次是在融資租賃環(huán)節(jié)，支付給融資租賃公司的租賃費，由于融資租賃公司改征增值稅，又可以獲得一次增值稅進項稅抵扣。此時，融資租賃公司收取的租賃費繳納增值稅銷項稅，但無進項稅抵扣，本應(yīng)按17%的稅率直接繳納增值稅。但是，政策上對融資租賃公司增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，即承租方按17%抵扣的增值稅，融資租賃公司實際只按3%繳納了增值稅，這樣國家的稅收利益就受到了很大的影響，而且導(dǎo)致了“營改增”后融資性售后回租的增值稅待遇明顯優(yōu)于融資租賃的增值稅待遇，有違增值稅稅制中性的原則。
因此，當融資租賃行業(yè)實行“營改增”后，國家稅務(wù)總局公告2010年第13號確立的融資性售后回租的增值稅規(guī)則很可能面臨變更，對融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，需要照章征收增值稅，以保持融資性售后回租和融資租賃增值稅待遇的一致。
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