“營改增”企業(yè)進項稅抵扣須合規(guī)
“營改增”后，一般納稅人需熟悉有關(guān)增值稅一般納稅人進項稅額抵扣政策，謹慎處置進項稅額抵扣，避免不必要的稅收風(fēng)險。
注意進項稅抵扣范圍的規(guī)定
“營改增”試點一般納稅人，適用一般計稅方法。其應(yīng)納稅額指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號）規(guī)定，5項進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。一是從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；三是購進農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；四是接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額；五是接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的通用繳款書上注明的增值稅額。
對于一般納稅人而言，“營改增”后，企業(yè)稅負是否加重，取決于進項稅額?！盃I改增”前，繳納營業(yè)稅的納稅人進項稅額不能抵扣，而“營改增”后，進項稅額可以得到抵扣。只要進項稅額達到一定數(shù)量，“營改增”納稅人的稅負就不會上升?，F(xiàn)實中，受多種因素影響，特別是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期的影響，如果“營改增”納稅人在某一段時期內(nèi)進項稅額較少，那么該時期企業(yè)稅負可能加重。
虛增虛抵進項稅額的情形
據(jù)筆者觀察，“營改增”試點過程中，已經(jīng)存在或可能出現(xiàn)虛增虛抵進項稅額情形的主要有10類。
（一）納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
（二）電腦、打印機、掃描儀等屬于通用設(shè)備，不屬于防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，抵扣其進項稅額。
（三）購進的貨物已經(jīng)作了進項稅額，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個人消費等，未作進項稅額轉(zhuǎn)出。
（四）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，抵扣進項稅額。
（五）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，扣減銷項稅額。
（六）已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生不得抵扣進項的情形，未將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。
（七）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)，抵扣進項稅額。
（八）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)，抵扣進項稅額。
（九）接受的非試點地區(qū)的旅客運輸服務(wù)，抵扣進項稅額。
（十）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，抵扣進項稅額。