管道運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后稅負(fù)超3%部分可退稅
某管道運(yùn)輸公司位于“營改增”試點(diǎn)地區(qū)，主要從事暖氣輸送服務(wù)，屬于增值稅一般納稅人。2012年12月該公司向客戶運(yùn)輸暖氣共取得不含稅收入300000萬元，同時(shí)隨同暖氣輸送向客戶收取管道維護(hù)費(fèi)50000元，當(dāng)月發(fā)生可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為15000元。那么，該公司12月實(shí)際應(yīng)該繳納的增值稅是多少呢？
首先，管道運(yùn)輸公司隨同暖氣輸送向客戶收取的管道維護(hù)費(fèi)應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）中附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)?！惫艿肋\(yùn)輸公司收取的管道維護(hù)費(fèi)，屬于向客戶提供暖氣輸送服務(wù)過程中隨同應(yīng)稅服務(wù)收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定作為銷售額的一部分計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
其次，管道運(yùn)輸公司實(shí)際稅負(fù)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分可申請(qǐng)退還。財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文附件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中第二條第（三）項(xiàng)指出：“試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。”《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕86號(hào)）中進(jìn)一步規(guī)定：“《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)中增值稅實(shí)際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例?！?/span>
從該公司的情況來看，2012年12月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為300000×11%＋50000÷（1＋11%）×11%＝37954.95（元），當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為15000元，應(yīng)納稅額為37954.95－15000＝22954.95（元），當(dāng)期實(shí)際稅負(fù)為22954.95÷[300000＋50000÷（1＋11%）]＝6.7%，超過了3%的標(biāo)準(zhǔn)。因此，該管道運(yùn)輸公司2012年12月實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅為[300000＋50000÷（1＋11%）] ×3%＝10351.35（元），可申請(qǐng)辦理即征即退的增值稅為22954.95-10351.35＝12603.6（元）。