應(yīng)根據(jù)新的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)完善稅收優(yōu)惠政策
今年6月底，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，明確了新的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的一大亮點(diǎn)是參考了國際上通行的對(duì)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，首次在劃型中新增“微型企業(yè)”，標(biāo)志著中國的中小企業(yè)劃分與國際接軌。
《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》針對(duì)各行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》改變了過去對(duì)各類行業(yè)在指標(biāo)上“一刀切”的做法，而是依據(jù)不同的行業(yè)制定了不同的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，改變了原標(biāo)準(zhǔn)僅對(duì)工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)進(jìn)行劃分，將房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)也納入其中。
國家制定新的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的目的，是強(qiáng)化宏觀分類指導(dǎo)，增強(qiáng)中小企業(yè)扶持政策的針對(duì)性。那么，隨著新的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，現(xiàn)行按照舊標(biāo)準(zhǔn)制定的有關(guān)中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，需要按照新的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整、完善，其中當(dāng)然包括稅收優(yōu)惠政策。
比如鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，就亟須調(diào)整。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
由于我國幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，上述小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少問題，把很多中小企業(yè)關(guān)在優(yōu)惠政策的大門之外。比如東部沿海地區(qū)的勞動(dòng)密集型企業(yè)，從業(yè)人員大多在100人以上，僅此一項(xiàng)指標(biāo)，就不符合適用優(yōu)惠政策的條件。實(shí)際上，恰恰是這些勞動(dòng)密集型企業(yè)提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，緩解了社會(huì)就業(yè)壓力，更應(yīng)該予以稅收扶持。
按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，工業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。把上述標(biāo)準(zhǔn)與小型微利工業(yè)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，存在較大差異：
首先，新的劃型標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)總額沒有要求，而是對(duì)營業(yè)收入有要求，營業(yè)收入在300萬元～2000萬元的為小型企業(yè)，300萬元以下的為微型企業(yè)。而稅收優(yōu)惠政策對(duì)營業(yè)收入沒有要求，卻對(duì)資產(chǎn)總額和年度應(yīng)納稅所得額有要求，分別要求資產(chǎn)總額不超過3000萬元，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。
其次，對(duì)從業(yè)人員數(shù)量的要求也不同。按新的劃型標(biāo)準(zhǔn)，從業(yè)人員在300人以下就符合小型企業(yè)、微型企業(yè)的人員數(shù)量要求，而稅收優(yōu)惠政策則要求從業(yè)人數(shù)不超過100人，兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)有200人的差距。
從工業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)來看，稅收優(yōu)惠政策要求企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。但按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，各具體行業(yè)對(duì)小型企業(yè)、微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)要求并不相同，與稅收優(yōu)惠政策的要求同樣存在較大差異。
比如交通運(yùn)輸業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，從業(yè)人員20人以上300人以下，且營業(yè)收入200萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入200萬元以下的為微型企業(yè)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠政策的要求同樣存在顯著差異。
筆者認(rèn)為，既然國家出臺(tái)了新的的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)涉及中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該與新的劃型標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)，不能出現(xiàn)如此大的差異。筆者建議，對(duì)小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的條件進(jìn)行調(diào)整，一個(gè)辦法是完全采用《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》確定的標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策不必另行制定標(biāo)準(zhǔn)；一個(gè)辦法是按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，取消資產(chǎn)總額條件限制，提高從業(yè)人員數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。
在當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展面臨巨大困難，需要稅收予以扶持的大背景下，進(jìn)行上述調(diào)整，可以使更多的小型企業(yè)、微型企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，減輕其負(fù)擔(dān)，幫助其渡過難關(guān)。只有扶持這些小型企業(yè)、微型企業(yè)成長做大，稅源才能不斷擴(kuò)大。