返聘退休人員 費用如何處理
近日，河南省鄧州市國稅局在某國有企業(yè)開展納稅輔導時，企業(yè)財務人員提出幾個與退休人員費用支出有關的問題：一些技術人員已辦理了退休手續(xù)，但企業(yè)又把他們返聘回來，每月發(fā)放工資，這筆支出該如何處理？過節(jié)期間，企業(yè)向退休老職工發(fā)放慰問金，這些慰問金能否在所得稅前扣除？企業(yè)有一位高級專家延長了退休年齡，其工資支出能否稅前扣除？
返聘人員支出如何在稅前扣除
企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予扣除。工資、薪金支出強調在企業(yè)任職或者受雇，而任職和受雇應受勞動合同法的約束。
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。所以，返聘離退休人員所發(fā)生的費用支出，應區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，如果從事生產崗位的退休技術員工被返聘，其勞務報酬應視為工資、薪金支出，其享受的集體福利，應被視為職工福利費支出。
勞動合同法第四十四條規(guī)定，有下列情形之一的，勞動合同終止：1.勞動合同期滿的。2.勞動者開始依法享受基本養(yǎng)老保險待遇的。3.勞動者死亡，或者被人民法院宣告死亡或者宣告失蹤的。4.用人單位被依法宣告破產的。5.用人單位被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉、撤銷或者用人單位決定提前解散的。6.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。返聘的離退休人員已開始依法享受基本養(yǎng)老保險待遇，不能再同企業(yè)簽訂合法的勞動合同，但是由于其崗位及其技能的重要性，仍舊能為企業(yè)取得收入作出貢獻，并且不可或缺，按照實質重于形式的原則，國家稅務總局公告2012年第15號規(guī)定返聘離退休人員發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
在個人所得稅的處理上，符合條件的返聘員工可以按工資、薪金所得扣繳個人所得稅，但要關注具體規(guī)定?！秶叶悇湛偩株P于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函〔2006〕526號）規(guī)定，符合以下條件的可以在個人所得稅計算時視為工資、薪金所得：1.受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系。2.受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入。3.受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇。4.受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織?！秶叶悇湛偩株P于個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第27號）明確，《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函〔2006〕526號）第三條規(guī)定，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。如果離退休人員再任職不符合以上條件，應視為勞務報酬所得計算扣繳個人所得稅。
退休人員慰問金不能在稅前扣除
企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，與收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。退休人員雖然在任職期間對企業(yè)前期發(fā)展作出了貢獻，但企業(yè)所得稅管理強調的是權責發(fā)生制原則，要求當期的稅前扣除應與當期的收入直接相關，退休人員慰問金支出由于與當期收入不直接相關而不能扣除。
關于發(fā)放慰問金的個人所得稅計算，《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》(國稅函〔2008〕723號) 規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于個人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。所以，向退休人員發(fā)放的慰問金，應按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅
延長退休年齡的高級專家工資可稅前扣除
符合條件的延長退休年齡的高級專家工資可以免稅?！敦斦?、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅〔1994〕20號）規(guī)定，達到離休，退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅?！敦斦?、國家稅務總局關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕7號）進一步明確財稅〔1994〕20號文件第二條第七項中所稱延長離休退休年齡的高級專家，是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者，中國科學院、中國工程院院士。如果是不符合以上條件延長退休年齡的高級專家，個人所得稅不能減免。